Объем рабочих документов определяется исходя из профессионального суждения аудитора, поскольку нет необходимости и было бы нецелесообразно документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором.

Рабочие документы обычно содержат:

Информацию, касающуюся юридической и организационной структуры субъекта;

Извлечения из важных юридических документов, договоров и протоколов или копии таких документов;

Информацию об отрасли, экономической конъюнктуре и правовой базе, в условиях которых субъект осуществляет свою деятельность;

Доказательства, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

Доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

Доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, риска контроля и любых изменений этих оценок;

Доказательство, подтверждающее факт рассмотрения аудитором работы службы внутреннего аудита и сделанных выводов;

Анализ операций и сальдо счетов;

Анализ значимых коэффициентов и тенденций;

Описание характера, сроков и объема выполненных аудиторских процедур и результатов таких процедур;

Доказательства, подтверждающие, что работа, выполнявшаяся ассистентами аудитора, контролировалась и проверялась;

Указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры, и когда они были выполнены;

Подробную информацию о процедурах, осуществляющихся в отношении финансовой отчетности составных частей, аудит которых проводится другим аудитором;

Копии корреспонденции с другими аудиторами, экспертами и третьими сторонами;

Копии писем или служебных записок касательно аспектов аудита, доведенных до сведения или обсуждавшихся с субъектом, включая условия соглашения и существенные недостатки внутреннего контроля;

Письма – представления, полученные от субъекта;

Выводы, сделанные аудитором по значимым аспектам аудита, включая то, каким образом исключения и необычные обстоятельства, если таковые имели место, раскрытие аудитором в ходе выполнения аудиторских процедур, разрешались или обрабатывались;

Копии финансовой отчетности и аудиторского отчета.

ВСА – изучение системы БУ и ВК

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им хозяйствующем субъекте.

При этом изучаются и оцениваются средства контроля, на основе которых, аудитор предполагает определить масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Особенности системы внутреннего контроля и степень его формализации должны соответствовать масштабам хозяйствующего субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого хозяйствующего субъекта. Степень организации системы внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.

Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы бухгалтерского учета

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого хозяйствующего субъекта:

а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности;

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;

г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета формы и методы обобщения данных таких регистров;

е) порядок подготовки периодической финансовой отчетности на основе данных бухгалтерского учета,

ж) роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений финансовой отчетности особенно высок;

и) средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Система бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

а) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

в) операции правильно, и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой, отражены на счетах бухгалтерского учета:

г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

д) ограничена возможность появления злоупотреблений.

Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля

Аудитор Компании в ходе аудиторской проверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля хозяйствующего субъекта должна включать в себя:

1 Надлежащую систему бухгалтерского учета

2.Контрольную среду

3 Отдельные средства контроля

Порядок оценки системы внутреннего контроля в ходе аудита

Аудитор Компании обязан оценить систему внутреннего контроля хозяйствующего субъекта не менее чем в следующие три этапа:

а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

в) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

ВСА – Отражение событий после отчетной даты

Дата подписания аудиторского заключения

Аудиторский отчет должен иметь дату подписания, после которой в него не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с хозяйствующим субъектом. До этой даты должны быть завершены сбор аудиторских доказательств и исследование событий, предшествующих дате подписания аудиторского отчета.

События, происшедшие до даты аудиторского заключения

Аудитор должен достичь уверенности в том, что все существенные обстоятельства и события, подлежащие отражению в финансовой отчетности до даты подписания аудиторского отчета, должным образом определены, оценены и проверены.

Аудитору необходимо оценить допущение непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта, в частности, его возможность продолжать свою деятельность в обозримом будущем и исполнять имеющиеся обязательства после даты составления финансовой отчетности.

Аудитору также надлежит оценить неопределенные обязательства хозяйствующего субъекта, т. е. потенциальные, будущие обязательства его на не точно известную сумму, которые являются результатом ею предшествующей деятельности и существенно могут изменить его финансовое положение по сравнению с отраженным в финансовой отчетности.

Для оценки существенных событий и неопределенных обязательств хозяйствующего субъекта аудитору необходимо выполнить следующие процедуры:

б) изучение информации о претензиях налоговых органов;

в) анализ характера юридических услуг, оказываемых хозяйствующему субъекту;