Расчеты в таблице приведём на примере статьи «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды».

З1ц =, где

З1ц – затраты на производство 1ц многолетних трав на сено, руб.

Зга – затраты на 1 га, руб.

У – урожайность 1 га, ц

п – плановый уровень

ф – фактический уровень

Данную модель распишем способом цепных подстановок. Определим затраты на 1ц многолетних трав на сено при фактической урожайности и плановых затратах на 1 га.

З1ц п = 30,0

З1цф = 5,53

З1ц усл 1 = = = = 26,7

Определим влияние каждого фактора на результативный показатель:

З1ц У = З1ц усл 1- З1ц п = 26,7- 30,0 = -3,3

З1ц Зга = З1цф - З1ц усл 1 = 5,53 – 26,7 = -21,17

Осуществим проверку влияния факторов на изменение обобщающего показателя:

Зобщ = З1ц У + З1ц Зга = -3,3 + (-21,17) = - 24,47

Повышение урожайности многолетних трав на сено (на 12 %) снизило затраты на 1 ц продукции (таблица 27). Увеличение фактической себестоимости многолетних трав на сено произошло за счет повышения затрат на 1 га. Наиболее значительное превышение затрат по сравнению с планом, произошло по статье «Содержание основных средств». Повышение обусловлено прежде всего ростом затрат на 49,5 руб., увеличение урожайности уменьшило затраты по этой статье на 1,9 руб.

Общее повышение фактической себестоимости 1 ц многолетних трав на сено обусловлено увеличением затрат на 23,98 руб., но повышение урожайности снизило общие затраты на 10,4 руб. В целом себестоимость 1 ц многолетних трав на сено повысилась на 13,58 руб.

Проанализируем более подробно такую статью себестоимости 1 ц многолетних трав на сено как «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды».

Таблица 28 – Оценка влияния факторов на размер статьи «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» на производство 1ц многолетних трав на сено

Проведем факторный анализ влияния изменения уровня производительности и оплаты труда на отклонения в затратах при производстве многолетних трав на сено, на примере 2009 года. Результаты представим в таблице 29.

Таблица 29 – Влияние факторов на размер статьи «Оплата труда с отчисления на социальные нужды» на производство 1ц многолетних трав на сено

ОТ п = ,где

ОТ – оплата труда 1 чел – ч, руб.

ЗТ - затраты труда на 1 га, чел - ч

У - выход продукции с 1 га, ц

Данную модель является кратной, проанализируем её способом цепных подстановок

ОТ п = = = 30 - затраты на оплату труда в расчете на 1 ц многолетних трав на сено по плану;

ОТусл1 = = =159,6

ОТусл2 = = = 6,2

ОТ ф = = = 5,53

Определим влияние каждого фактора на результативный показатель:

ОТ ЗТ = ОТусл1 - ОТ п = 159,6 – 30 = 129,6

ОТ ОТ = ОТусл2 - ОТ усл1 = 6,2 – 159,6 = - 153,4

ОТ У = ОТф - ОТ усл1 = 5,53 – 6,2 = - 0,67

ОТобщ = ОТ ЗТ + ОТ ОТ + ОТ У = 129,6 -153,4 - 0,67 = - 24,47

Результаты проведённого анализа показывают, что снижение фактических затрат по статье «Оплата труда» по сравнению с планом обусловлено, прежде всего, снижением оплаты труда 1 чел.-ч. на 153,4 руб. и повышением урожайности на 0,67 руб. Увеличение затрат на 1 га повысило затраты по статье «Оплата труда» на 129,6 руб. В результате общее снижение по этой статье составило 24,47 руб.

Итак, себестоимость 1 ц многолетних трав на сено с 2008 по 2009 год возросла на 4 % и составила 110,68 руб., что оказалось выше планового уровня. Этот рост обусловлен в основном увеличением затрат по статье «Содержание основных средств». При сравнении структуры себестоимости многолетних трав на сено фактической и плановой в 2009 году выявлено большое не соответствие по статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды».

Таким образом, при проведении анализа структуры себестоимости 1 ц многолетних трав на сено по статьям затрат и по отдельным калькуляционным статьям была выявлена закономерность – при увеличении затрат на 1 руб. продукции за счет изменения ее структуры может наблюдаться увеличение удельного веса продукции с низкой рентабельностью.