В процессе аудиторской проверки аудиторская фирма (аудитор) в соответствии с нормативными требованиями ЦБ РФ рассматривает:

соблюдение действующего законодательства и нормативных актов Банка России по совершаемым кредитной организацией операциям;

состояние бухгалтерского учета и отчетности по совершаемым кре­дитной организацией операциям;

выполнение обязательных экономических нормативов, установлен­ных Банком России;

качество управления кредитной организацией, в том числе состоя­ние внутреннего контроля:

адекватность структуры управления видам и объемам выполняе­мых кредитной организацией операций (участие органов управления

в принятии решений, распределение обязанностей между руководите­лями, наличие положений о структурных подразделениях и должност­ных инструкций);

оценка кредитной политики и качества управления кредитными рис­ками (наличие кредитного комитета; процедура рассмотрения кредит­ной заявки; наличие необходимой и достаточной информации о заем­щике; обеспеченность ссуд, правильность оформления залоговых обя­зательств; контроль за своевременностью возврата кредитов, в том числе инсайдерами и работниками кредитной организации; обосно­ванность пролонгирования ссуд; постановка и проведение исковой работы; полнота сформированного резерва на возможные потери по ссудам);

состояние внутреннего учета и отчетности по видам профессио­нальной деятельности на рынке ценных бумаг;

управление рисками при осуществлении кредитной организацией операций на рынке ценных бумаг, полнота сформированного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги;

организация контроля за отражением всех операций в бухгалтерс­ком учете и подготовкой достоверной отчетности;

организация работы по проведению проверок и ревизий;

организация контроля за деятельностью филиалов;

выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

При обязательной аудиторской проверке кредитной организации, имеющей филиалы, проверке подлежат филиалы, валюта баланса каж­дого из которых составляет не менее 5% валюты баланса кредитной организации. Одновременно должно выполняться требование об ауди­торской проверке филиалов кредитной организации, совокупная ва­люта баланса которых составляет не менее 60% общей валюты балан­са филиалов.

Аудиторская фирма (аудитор) самостоятельно определяет филиалы для проверки и имеет право проверить эти филиалы самостоятельно и (или) основываться на выводах службы внутреннего контроля кредит­ной организации и выводах других аудиторских фирм (аудиторов).*

По результатам обязательной аудиторской проверки деятельности кредитной организации за год аудиторами готовится официальное аудиторское заключение (завершающий этап аудиторской проверки).

Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетнос­ти кредитной организации выражает оценку аудиторской фирмой (ауди­тором) соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность кредитных организаций в Российс­кой Федерации. Аудиторское заключение составляется по результатам аудита годовой сводной бухгалтерской отчетности кредитной органи­зации, включающей отчетность всех филиалов и подразделений неза­висимо от их географического расположения.

Банком России установлены четкие формализованные требования к порядку оформления аудиторского заключения, в соответствии с ко­торыми аудиторское заключение должно состоять из трех частей: ввод­ной, аналитической и итоговой.

Вводная часть представляет общие сведения об аудиторской фирме (аудиторе). Конкретно она должна включать следующие данные (при проведении проверки аудиторской фирмой):

• название документа в целом - «Аудиторское заключение»;

• полное наименование аудиторской фирмы; ее почтовый адрес, номера телефонов; номер свидетельства о государственной регистрации;

• номер и дату лицензии, срок ее действия;

• номера расчетных счетов с указанием кредитных организаций, в которых они открыты;

• фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской фирмы и аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты на право осуществления банковского аудита, принимавших участие в провер­ке, в том числе привлекаемых на договорной основе (с указанием номеров их квалификационных аттестатов);

• фамилию, имя, отчество других сотрудников аудиторской фирмы (штатных и не состоящих в штате), принимавших участие в проверке;

• фамилию, имя, отчество лица, уполномоченного подписывать аудиторское заключение (с указанием подтверждающего это право документа);

• дату подписания договора на проведение аудита;

• даты начала и окончания аудиторской проверки и дату выдачи аудиторского заключения.

Аналитическая часть аудиторского заключения является основ­ной его частью и должна включать:

• общие сведения о проверяемой кредитной организации, а имен­ но: полное и сокращенное наименование кредитной организации; дату государственной регистрации и регистрационный номер; виды лицензий на право осуществления банковских операций, действующих в проверяемом периоде, с указанием номера и даты выдачи;

виды лицензий на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг с указанием номера и даты выдачи; дату и номер протокола общего собрания акционеров (участников) кре­дитной организации, на котором было принято решение об утверж­дении аудиторской фирмы (аудитора) для проверки деятельности кредитной организации по итогам за год;

• перечень филиалов, проверенных аудиторской фирмой (ауди­тором) самостоятельно, другими аудиторскими фирмами (аудито­рами) (с указанием номеров и дат договоров, заключенных с ними), а также проверенных службой внутреннего контроля кредитной организации;

• изложение существенных аспектов, выявленных в процессе аудиторской проверки деятельности кредитной организации по вы-шеперечислелным направлениям;

• в случае если по требованию аудитора для подтверждения дос­товерности публикуемой отчетности вносятся изменения в текущем году в бухгалтерский учет (готовится положительное заклю­чение с оговорками), то здесь необходимо указать эти обстоятель­ства, а перечень внесенных по требованию аудитора изменений в бухгалтерский учет приложить к аудиторскому заключению в фор­ме таблицы корректировок.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности годового от­чета кредитной организации, включая бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности годового отчета может быть выражено в форме положительного, положитель­ного с оговорками или отрицательного аудиторского заключения. В уста­новленных случаях аудиторская фирма (аудитор) может отказаться от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности или от выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Положительное аудиторское заключение дается в том случае, когда бухгалтерская отчетность, составленная кредитной организаци­ей, во всех существенных аспектах является достоверной и на ее ос­нове подготовлена достоверная публикуемая отчетность, а также в ходе проверки не установлены другие существенные нарушения.