Примерная форма общего плана аудита, рекомендованная аудитор­ским стандартом «Планирование аудита», приведена ниже на с. 29.

Развитием общего плана аудита является программа аудита, кото­рая представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обо­значить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую про­цедуру для возможности ссылки на нее в своих рабочих документах в процессе работы.

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

Проверяемая организация Период аудита

Количество человеко-часов Руководитель

аудиторской группы Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени

Руководитель аудиторской группы

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой пере­чень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначе­ние тестов средств контроля заключается в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля клиента.

Аудиторские процедуры по существу включают детальную про­верку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора при таких детальных проверках. Здесь аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтер­ского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каж­дому разделу бухгалтерского учета.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и резуль­татов аудиторских процедур программа аудита может пересматривать­ся. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются факти­ческим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мне­ния аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации.

Примерная форма программы аудита, рекомендованная аудиторс­ким стандартом «Планирование аудита», приводится ниже.

ПРОГРАММА АУДИТА

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени _

Руководитель аудиторской группы _

По окончании процесса планирования аудита общий план и про­грамма аудита должны быть оформлены документально и завизирова­ны в установленном порядке.

После завершения процесса планирования аудиторская организа­ция приступает к непосредственному проведению проверки (следу­ющему этапу аудита).

Объектом обязательной аудиторской проверки является годовой отчет кредитной организации, а также отчетность, подлежащая опуб­ликованию в открытой печати (публикуемая отчетность), порядок со­ставления которых устанавливается Банком России.

Кредитная организация по окончании отчетного года представляет территориальному учреждению Банка России по месту своего нахож­дения по 2 экземпляра годового баланса и отчета о прибылях и убыт­ках, составленных в соответствии с указаниями Банка России. Один экземпляр бухгалтерской отчетности, подписанный и скрепленный пе­чатью, территориальное учреждение Банка России возвращает кредит­ной организации. Аудиторская фирма (аудитор) в ходе проверки под­тверждает достоверность годового баланса и отчета о прибылях и убыт­ках кредитной организации, имеющих отметку территориального учреждения Банка России.

В ходе аудиторской проверки аудитор осуществляет различные про­цедуры, которые оформляются соответствующей документацией. До­кументация аудитора-совокупность материальных носителей инфор­мации, которая составляется самим аудитором, сотрудниками кредит­ной организации и третьими лицами по запросу аудитора и содержит сведения, необходимые для подготовки достоверного отчета и заклю­чения аудитора, а также для возможности текущего и последующего контроля качества аудита.