Каждый из вышеназванных видов аудита подчиняется общим нормам правового регулирования аудиторской деятельности в Россий­ской Федерации, но имеет свою специфику, определяющую его от­дельное правовое регулирование. По каждому виду аудита в отдель­ности проводятся аттестация и лицензирование на право его осущест­вления.

2. Цели и задачи банковского аудита. Классификация банковского аудита.

Банковский аудит является одним из видов аудита. Его основная цель -установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций и соответствия совершенных кредитными орга­низациями операций действующему законодательству Российской Фе­дерации и нормативным актам ЦБ РФ.

Для кредитных организаций банковский аудит также может вы­полнять следующие задачи:

• проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности, оценку активов и пассивов;

• прогнозирование результатов финансово-хозяйственной дея­тельности и разработку рекомендаций по повышению финансовой устойчивости, ликвидности;

• постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

• консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ;

• обучение сотрудников;

• подтверждение данных проспекта эмиссии ценных бумаг;

• оказание иных услуг по профилю деятельности аудиторских фирм (аудиторов).

Все вышеназванные задачи, в той или иной мере решаемые ауди­торскими фирмами, имеют одну общую направленность: они должны оказать помощь и содействие кредитным организациям в улучшении результатов деятельности и обеспечении условий их стабильной рабо­ты в долгосрочном периоде.

Банковский аудит как один из видов аудита можно детализировать по следующим признакам:

1) по способу проведения:

обязательный аудит; проводится в случаях, прямо установлен­ных законодательством Российской Федерации (ежегодная аудитор­ская проверка деятельности кредитных организаций в соответствии со ст. 42 Федерального закона «О банках и банковской деятельнос­ти»), а также по поручению государственных органов. Объем и поря­док проведения обязательного аудита регламентируются законодатель­ными нормами Российской Федерации, актами ЦБ РФ или государ­ственным органом, назначающим его;

инициативный аудит; проводится по решению кредитной органи­зации; его характер и масштабы определяет сам клиент;

2) по характеру проведения:

внешний аудит; проводится на договорной основе сторонними не­зависимыми аудиторами, представленными аудиторскими фирмами и индивидуальными предпринимателями, деятельность которых регули­руется законодательством Российской Федерации и нормативными ак­тами Банка России. Кредитная организация самостоятельно выбирает аудиторскую фирму (аудитора) для проведения аудита. Аудиторская фир­ма (аудитор), осуществляющая обязательный ежегодный аудит с це­лью подтверждения достоверности годового отчета, должна быть ут­верждена общим собранием участников (акционеров) кредитной орга­низации. Данные об утвержденной аудиторской фирме (аудиторе) кредитная организация сообщает территориальному учреждению Бан­ка России;

внутренний аудит; проводится специальным подразделением (отделом) самой кредитной организации; его деятельность и направле­ния проверки законодательно не регламентируются, а определяются руководством кредитной организации. Внутренний аудит как структу­ра самой кредитной организации не может подтверждать достоверность ее годовой отчетности;

3) по периодичности проведения:

первоначальный аудит; проводится аудиторской фирмой (ауди­тором) впервые для данного клиента - кредитной организации, что существенно повышает риск и трудоемкость аудита (аудиторы не рас­полагают необходимой информацией об особенностях деятельности кли­ента, системе его внутреннего контроля и др.);

согласованный (повторный) аудит; осуществляется аудиторской фирмой (аудитором) повторно или регулярно; основан на знании спе­цифики клиента, его положительных и отрицательных сторон, квали­фикации руководства, что при прочих равных обстоятельствах снижа­ет риск аудита. В то же время результаты длительного сотрудничества с проверяемым клиентом обусловливают такой недостаток данного вида аудита, как возможное «замыливание глаза», что затрудняет оценку деятельности клиента с новых позиций, быстрое выявление иных ас­пектов совершаемых клиентом операций;

4) с точки зрения развития аудит разделяют на три стадии и со­ ответственно на три вида:

подтверждающий аудит; означает проверку и подтверждение до­стоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации;

системно-ориентированный аудит; дает возможность наблюде­ния систем, контролирующих операции клиента. Здесь аудиторская проверка основывается на анализе системы внутреннего контроля кре­дитной организации1. Доказано, что при эффективной системе внут­реннего контроля вероятность ошибок в деятельности клиента незна­чительна, и поэтому для аудиторов отпадает необходимость проведе­ния детальной проверки данного клиента. При наличии неэффективной системы внутреннего контроля, своевременно не выявляющей и не устраняющей недостатки деятельности, клиенту даются рекомендации по ее улучшению;

аудит, базирующийся на риске; означает проведение проверки вы­борочно с концентрацией аудиторской работы в основном на «узких местах», главных аспектах деятельности клиента, т.е. в областях с бо­лее высоким аудиторским риском.

3. Нормативное регулирование банковского аудита.

Правовое регулирование внешнего аудита в Российской Федера­ции осуществляется следующими основными нормативными доку­ментами:

1.Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об ауди­торской деятельности в Российской Федерации» и утвержденными данным Указом «Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации». Временные правила определили правовые основы осуществления в Российской Федерации аудиторской деятель­ности как независимого финансового контроля и действуют до приня­тия Закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую дея­тельность;

2.Распоряжением Президента РФ от 4 февраля 1994 г. № 54-рп «Об организации работы Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ» и утвержденным им «Положением о Комиссии по ауди­торской деятельности при Президенте РФ»;

3.Постановлением Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию ауди­торской деятельности в Российской Федерации». Данным постановле­нием были приняты: «Порядок проведения аттестации на право осу­ществления аудиторской деятельности» и «Порядок выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности»;

4.Постановлением Правительства РФ от 27 апреля 1999 г. № 472 «О лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Рос­сийской Федерации» и утвержденным им «Положением о лицензиро­вании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Феде­рации»;

5.Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержден­ными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.