Далее аудиторская организация переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с кредитной организацией.

При планировании состава специалистов, входящих в аудиторс­кую группу, аудиторская организация обязана учитывать:

бюджет рабочего времени для подготовительного, основного и зак­лючительного этапов аудита;

предполагаемые сроки работы группы;

количественный состав группы;

должностной уровень членов группы;

преемственность персонала группы;

квалификационный уровень членов группы;

Аудиторская проверка ограничена во времени, особенно при нали­чии у аудиторской фирмы (аудитора) значительного числа клиентов. Кредитные организации приурочивают сроки проведения обязатель­ного ежегодного аудита и получения официального аудиторского зак­лючения о достоверности годовой отчетности к периоду ранее или накануне проведения годового общего собрания акционеров (участ­ников), т.е., как правило, до апреля - июня года, следующего за отчет­ным. В связи с этим период проведения аудиторских проверок объек­тивно должен сокращаться при необходимости одновременного вы­полнения требования качественного проведения аудита.

В этих условиях качественное выполнение работ достигается, с од­ной стороны, за счет тщательной подготовки к их проведению, т.е. на основе всесторонне продуманного планирования аудита, а с другой -за счет осуществления проверки за год в два этапа. Последнее пред­полагает, что обязательный аудит проводится путем выхода к клиенту два раза: сначала с целью проверки его деятельности за 6-9 месяцев (промежуточный визит) и далее, по завершении отчетного года, с це­лью проверки оставшегося периода его деятельности за отчетный год и подготовки аудиторского заключения с учетом результатов проме­жуточного визита (заключительный визит).

Названные условия реализуются аудиторской организацией на сле­дующем этапе аудита, который состоит в подготовке общего плана и программы аудита.

Аудиторская организация, начиная разработку данных документов, должна основываться на предварительных знаниях деятельности кли­ента, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Слож­ность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложно­сти данных бухгалтерской отчетности клиента.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита ауди­торская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля кредитной организации и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего кон­троля может считаться эффективной, если она своевременно предуп­реждает о возникновении недостоверной информации, а также выяв­ляет такую информацию. Если аудиторская организация решает поло­житься на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета клиента для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

Аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторы определяют внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчет­ности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита кредитной организации. С помощью установленных уровней рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. При этом следует учитывать, что в процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленных при планировании.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организа­ции следует учитывать степень автоматизации обработки учетной ин­формации, что также позволит ей точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством клиента отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом она является независимой в вы­боре приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и про­грамме, но несет полную ответственность за результаты своей работы.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документиро­вать, поскольку данные результаты являются основанием для планиро­вания аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Общий план аудита должен служить руководством в осуществле­нии программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета (пись­менной информации руководству кредитной организации) и аудиторс­кого заключения. В процессе планирования затрат времени необходи­мо учесть:

реальные трудозатраты;

расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведе­ния повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

уровень существенности;

проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ прове­дения аудита на основании результатов предварительного анализа, оцен­ки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует вы­борку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятель­ности «Аудиторская выборка», одобренным 25.12.96.

Составной частью общего плана являются положения по планиро­ванию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

формирование аудиторской группы с учетом квалификации ауди­торов;

распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностями по конкретным участкам аудита;

инструктирование всех членов команды об их обязанностях, озна­комление их с финансово-хозяйственной деятельностью кредитной организации, а также с положениями общего плана аудита;

контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и над­лежащим оформлением результатов аудита;

разъяснение руководителем аудиторской группы методических воп­росов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядо­вым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутрен­него аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.