е) наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действую­щим законодательством;

ж) наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций.

При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году, справедливы и для проверяемого года.

66.Понятие контрольного риска, факторы, влияющие на его величину. Определение величины контрольного риска.

Под риском средств контроля (контрольным риском) пони­мают вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обна­руживать и исправлять нарушения, являющиеся существенны­ми по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Надежность средств контроля и риск средств контроля явля­ются взаимодополняющими категориями:

а) высокой надежности соответствует низкий риск;

б) средней надежности соответствует средний риск;

в) низкой надежности соответствует высокий риск.

Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему внут­реннего контроля экономического субъекта, контрольную среду и отдельные средства контроля, что следует делать не менее чем в три следующих этапа:

а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

б) первичная оценка надежности системы внутреннего конт­роля;

в) подтверждение достоверности оценки надежности систе­мы внутреннего контроля.

Для оценки риска средств контроля аудитор должен приме­нять специальные аудиторские процедуры, называемые тести­рованием средств контроля.

Тестирование средств контроля может включать в себя:

а) проверку документов, отражающих проведение финансо­во-хозяйственных операций, и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля фун­кционировали надлежащим образом;

б) опросы и наблюдение за оформлением операций с целью получить аудиторские доказательства функционирования средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого;

в) использование результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

При анализе результатов тестирования средств контроля ауди­тор обязан принимать во внимание, что некоторые средства кон­троля могут быть эффективны в целом, но не быть эффективны­ми в отдельные периоды времени. Это может быть связано со следующими факторами:

а) кратковременной замены учетного работника, ответствен­ного за осуществление данного средства контроля, в связи с отпуском или болезнью;

б) особенностью работы бухгалтерии экономического субъек­та, связанной с сезонными периодами работы повышен­ной интенсивности;

в) появлением ошибок, имеющих единичный и случайный характер.

При оценке риска средств контроля аудитор может исполь­зовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году для соответствующих средств контроля, спра­ведливы и для проверяемого года.

67.Понятие процедурного риска и пути его снижения.

Под риском необнаружения (процедурным риском) понимают вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процеду­ры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в сово­купности.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаруже­ния спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Существует обратная связь между риском необнаружения и ком­бинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

а) высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать про­верку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудитор­ский риск до приемлемого значения;

б) низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе про­верки более высокий риск необнаружения и при этом по­лучить приемлемое значение общего аудиторского риска.

В случае, если аудитору требуется снизить риск необнаруже­ния, он обязан:

а) модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) измене­ние их сути;

б) увеличить затраты времени на проверку;

в) повысить объемы аудиторских выборок.

Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии сни­зить риск необнаружения в отношении имеющих существен­ный характер статей баланса или однотипной группы хозяй­ственных операций до приемлемого уровня, это может слу­жить для аудитора основанием для подготовки по итогам про­верки аудиторского заключения, отличного от безусловно по­ложительного.

Степень риска необнаружения определяется на основе дан­ных о внутрихозяйственном риске и контрольном риске с ис­пользованием таблицы, в которой дается схема взаи­мосвязи между компонентами аудиторского риска.

Уровень риска необнаружения определяет набор аудиторс­ких процедур и возможность применения выборки на тех или иных участках аудиторской проверки.

Если риск необнаружения должен быть сведен к минималь­ной величине, то предусматривается максимальный набор раз­личных аудиторских процедур и организация по возможности сплошной проверки большинства хозяйственных операций.

Если же риск необнаружения можно допустить как высо­кий, то применяется ограниченное количество аудиторских про­цедур и используются все те возможности, которые дают выбо­рочные исследования.

68.Предварительный план аудиторской проверки. Ознакомление с объектом проверки.

До начала проведения аудита или оказания сопутствую­щих услуг аудиторская организация должна ознакомиться с деятельностью экономического субъекта, чтобы понять ее и правильно оценивать события, операции, используемые ме­тоды учета.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с внешними и внутренними факторами, влияю­щими на финансово-хозяйственную деятельность клиента, и оце­нить возможность проведения аудита.

Источники получения информации:

· устав, документы о регистрации, протоколы заседаний органа управления, документ об учетной политике;

· бухгалтерская и статистическая отчетность;

· планы, сметы, проекты;

· контракты, договора, соглашения;

· внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

· внутрифирменные инструкции;

· материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков;

· документы, регламентирующие производственную и орга­низационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;