Аудитор должен отметить наличие ошибок в своих рабочих документах, в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита и поставить об этом в известность руководителей, работников бух­галтерии и других должностных лиц.

При обнаружении искажений аудитор может выбрать один из двух вариантов поведения:

1. Не требовать внесения исправлений.

Этот вариант применяется тогда, когда ошибка незначитель­на по величине и существенно не затрагивает отчетности и в то же время не порождена незаконными действиями. (Например, неправильные округления.)

2. Потребовать исправления ошибки. Этот вариант может быть применен в случае обнаружения значительной ошибки, влияю­щей на отчетность, в случае выявления любой по величине ошиб­ки, связанной с нарушениями юридической достоверности ин­формации (отсутствие подписей и других обязательных реквизи­тов первичных документов, неправильно внесенные исправле­ния и т. д.), а также в случае выявления ошибок, затрагивающих налогообложение.

Если выявленные аудитором искажения исправлены, об этом делается пометка в рабочих документах, если нет, то указывает­ся, по какой причине и какие это имеет последствия.

Для того чтобы у аудитора не было сомнений в том, какой вариант поведения выбрать, величина су­щественности ошибки может быть оговорена с администрацией фирмы на стадии планирования аудиторской проверки.

62. Оценка существенности ошибок и ее значение в аудите.

Аудиторские организации в ходе проведения проверок не дол­жны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точ­ностью, но обязаны установитьее достоверность во всех суще­ственных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех суще­ственных отношениях понимается такая степень точности пока­зателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифициро­ванный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правиль­ные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны су­щественности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, но­сят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требо­ваний нормативных актов РФ. С количественной точки зрения аудитор должен оце­нить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаружен­ные отклонения количественный критерий — уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное зна­чение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ква­лифицированный пользователь этой отчетности с большой сте­пенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономи­ческие решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существен­ности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности эконо­мического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые ба­зовыми показателями бухгалтерской отчетности. Набор этих ба­зовых показателей может быть различен в зависимости от отрас­левых особенностей деятельности предприятий.

Далее аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%) отклонений от базовых показателей (для одних, наи­более значимых — 2%, для менее значимых 5%, 10% и т.п.).

При проведении аудиторской проверки аудитор находит ис­кажения, определяет их суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существеннос­ти и делает вывод о влиянии найденных нарушений на бухгал­терскую отчетность.

В том случае, если одновременно:

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уров­ня существенности, и

б) качественные расхождения отмеченных отклонений поряд­ка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных до­кументов по профессиональному суждению аудитора явля­ются несущественными, аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта явля­ется достоверной во всех существенных отношениях.

В том случае, если выполняется хотя бы одно из двух следую­щих условий:

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности, либо

б) качественные расхождения отмеченных отклонений поряд­ка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных до­кументов по профессиональному суждению аудитора име­ют существенный характер, аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана досто­верной.

В том случае, если:

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бух­галтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине к значению уровня существенности, и(или)

б) имеются расхождения порядка ведения учета и подго­товки отчетности экономического субъекта с требова­ниями соответствующих нормативных документов, но расхождения, однако, однозначно не могут быть при­знаны существенными, аудитор, используя свое профес­сиональное суждение, обязан взять на себя ответствен­ность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности, либо сделать вывод о необхо­димости включения соответствующих оговорок в аудитор­ское заключение. При этом для уточнения ситуации мо­жет потребоваться проведение дополнительных аудитор­ских процедур.

Аудитору следует предложить руководству проверяемой орга­низации внести в установленном порядке исправительные про­водки по устранению замеченных им нарушений. В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгал­терской отчетности имеют существенный характер,несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по ито­гам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

63.Методика определения единого показателя уровня существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное зна­чение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ква­лифицированный пользователь этой отчетности с большой сте­пенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономи­ческие решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существен­ности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности эконо­мического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые ба­зовыми показателями бухгалтерской отчетности. Набор этих ба­зовых показателей может быть различен в зависимости от отрас­левых особенностей деятельности предприятий.