· период, за который проводится аудит;

· дата выполнения аудиторской процедуры или составления документа;

· содержание документа;

· личная подпись лица, создавшего документ, и ее расшиф­ровка, либо легко идентифицируемое условное обозначе­ние такого лица.

Документы должны, как правило, содержать ссылку на ис­точник сведений, включенных в них.

Рабочие документы ведутся аудиторскими фирмами по каждому клиенту. Срок их хранения — не менее 5 лет.

80.Виды аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешни­ми и смешанными.

Внутренние — включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта (в устном и письменном виде), вне­шние — информацию, полученную от третьих лиц (в письмен­ном виде обычно по письменному запросу аудиторской органи­зации). Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в пись­менном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Если их проранжировать по ценности и достоверности, то сначала идут внешние доказательства, затем смешанные и внут­ренние.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными.

Достаточность аудиторских доказательств определяется на ос­нове оценки СВК и величины аудиторского риска.

Достоверность доказательств, полученных самой аудиторс­кой организацией бывает обычно выше, чем достоверность до­казательств, предоставленных экономическим субъектом.

Достоверность письменных доказательств выше, чем устных.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабо­чих документах в форме записей об изучении и оценке постанов­ки БУ и организации внутреннего контроля, а также таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изло­жение результатов аудиторских процедур. Они используются при составлении аудиторского заключения.

81.Источники получения аудиторских доказательств.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

а) финансово-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма 1), Отчет о финансовых результатах и их использо­вании (форма 2), Приложение к балансу (форма 5);

б) бухгалтерские регистры (учетные и контрольные): журна­лы-ордера, Главная книга, журнал хозяйственных опера­ций, кассовая книга, расчетно-платежные ведомости по заработной плате и т. д., оборотные, сальдовые и шахмат­ные ведомости;

в) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

г) статистическая отчетность;

д) отчетность по взносам во внебюджетные фонды;

е) отчетность по налогообложению;

ж) уставные документы, договора, приказы и другие адми­нистративные документы;

з) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельно­сти;

и) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

к) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономичес­кого субъекта с документами третьих лиц;

л) результаты инвентаризации;

м) обращения к руководству за разъяснениями в устной и пись­менной форме.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность со­ставления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. В соответствии с этим информа­ция в документах г), д), е) носит для аудитора справочный харак­тер, за точность, полноту и достоверность ее он не отвечает.

Для проверки баланса можно составить альтернативный ба­ланс по данным Главной книги. При проверке устанавливают:

· все ли активы и пассивы отражены в отчете;

· все ли документы использованы в отчете;

· насколько фактическая методика оценки имущества откло­няется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установ­ления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой при­были.

Данные пояснительной записки проверяют сравнением ана­литических показателей по альтернативному балансу и уточнен­ному счету прибылей и убытков с информацией, включенной в пояснительную записку.

Наиболее ценные доказательства аудитор получает при ис­следовании хозяйственных операций.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует до­казательства, полученные из разных источников, и разные по форме представления. При противоречивости доказательств, по­лученных из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры.

Если документы не представлены аудитору в полном объеме и он не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказа­тельства, то это надо отразить в отчете и рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

82.Методы аудиторских получения доказательств.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может исполь­зовать различныепроцедуры. Наиболее распространены следующие:

1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пе­ресчет заключается в проверке ранее сделанных клиентом ариф­метических расчетов и в выполнении независимых подсчетов. При обна­ружении ошибок в подсчете аудитору следует проследить даль­нейший путь этой искаженной информации и оценить ее влия­ние на степень достоверности отчетности.

2. Инвентаризация. Этот прием подтверждает физическое на­личие имущества и финансовых обязательств, дает точную ин­формацию об их существовании и приблизительную о состоя­нии и оценке основных средств, МБП, материалов, готовой продукции и т.п. До начала проведения инвентаризации аудиторская организа­ция обязана выяснить, как часто проводилась инвентаризация, проверить документы о прежних инвентаризациях, ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, выявить из них дорогостоящие, проанализировать их систему учета и контроля, выявить ее слабые и сильные стороны.

В случае наблюдения за проведением инвентаризации ауди­тору надо принять участие в проведении контрольных измере­ний, изучить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или малоиспользуемые ценности, проверить, как хранятся запа­сы, принадлежащие третьим лицам, учитываются ли они от­дельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых сче­тах, проверить реальность дебиторской и кредиторской задол­женности.

Проверка может проводиться в 2-х направлениях:

в направлении сверки учетных данных с фактическим нали­чием ценностей и наоборот.

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Достоверна только информация, полученная в момент исследования учетных работ, выполняемых бухгалтерией.

4. Подтверждение. В значительной части деловых операций уча­ствуют третьи стороны. От них могут быть получены в письмен­ном виде подтверждения информации, которая вызывает сомне­ние у аудитора.

Если от третьей стороны получена информация, расходящая­ся с учетными данными клиента, то надо применить дополни­тельные аудиторские процедуры для выяснения причин расхож­дения.

5. Устный опрос персонала, руководства экономического субъек­та и третьей стороны. Его проводят на всех стадиях аудита, и в ходе ознакомитель­ного посещения фирмы-клиента, и для выяснения отдельных вопросов, возникающих при проверке.