В случае, когда одно или несколько неравенств системы име­ют противоположный знак от зафиксированного в оптималь­ном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по дру­гой группе в стоимостной оценке, в реальной же ситуации ме­нее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

- текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) орга­низации на ближайший к рассматриваемому моменту про­межуток времени: ТЛ= (Аl + А2) - (Пl + П2);

- перспективную ликвидность - прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей: ПЛ = АЗ - ПЗ.

Для анализа ликвидности баланса составляется таблица. В графы этой таблицы записываются данные на начало и конец отчетного периода из сравнительного аналитического ба­ланса по группам актива и пассива. Сопоставляя итоги этих групп, определяют абсолютные величины платежных излишков или недостатков на начало и конец отчетного периода.

Более точно оценить ликвидность баланса можно на основе проведенного внутреннего анализа финансового состояния. В этом случае сумма по каждой балансовой статье, входящей в какую-либо из первых трех групп актива и пассива, разбивается на части, соответствующие различным срокам превращения в денежные средства для актив­ных статей и различным срокам погашения обязательств для пассивных статей: до 3-х месяцев; от 3-х до 6-ти месяцев; от 6-ти месяцев до года; свыше года.

Так группируются, в первую очередь, суммы по статьям, от­ражающим дебиторскую задолженность и прочие активы, кре­диторскую задолженность и прочие пассивы, а также краткос­рочные кредиты и заемные средства.

Для распределения по срокам превращения в денежные сред­ства сумм по статьям раздела II актива используются величины запасов в днях оборота. Далее суммируются величины по активу с одинаковыми интервалами изменения ликвидности и вели­чины по пассиву с одинаковыми интервалами изменения срока погашения задолженности. В результате получаем итоги по 4-м группам по активу (не считая труднореализуемых активов и по­стоянных пассивов).

Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку пога­шения обязательств.

Сопоставление итогов группы I по активу и пассиву, т.е. А1 и П1 (сроки до 3-х месяцев), отражает соотношение текущих пла­тежей и поступлений. Сравнение итогов группы II по активу и пассиву, т.е. А2 и П2 (сроки от 3-х до 6-ти месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по активу и пасси­ву для групп IIIи IV отражает соотношение платежей и поступ­лений в относительно отдаленном будущем. Анализ, проводи­мый по данной схеме, достаточно полно представляет финан­совое состояние с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализируя деятельность предприятия по данным баланса, становится возможным установить причины и последствия данного состояния предприятия. Согласно существующим задачам и целям предприятия необходимо выделить те мероприятия, которые существенно и с минимальными затратами помогут изменить текущее состояние как предприятия, так и создать плацдарм на будущее.

По результатам анализа можно сделать предварительные выводы об изменении доли активов, составе заемных средств, возможности использования кредиторской задолженности как источника бесплатных заемных средств, об общем соотношении собственного и заемного капитала. Особое внимание следует обращать на наличие задолженности предприятия перед бюджетом и внебюджетными фондами. Если обнаруживается тенденция к увеличению данного вида задолженности в течение анализируемого периода, это увеличивает риск ареста расчетных счетов предприятия и возбуждения против него дела о банкротстве. При серьезных изменениях в структуре оцениваются статьи полного баланса для выявления причин больших отклонений.

Итогом анализа баланса является предварительное заключение о наличии негативных факторов в финансовом состоянии предприятия (например, проблемы со сбытом готовой продукции (затоваренность склада), ухудшение условий расчетов с покупателями и поставщиками, наличие сверхнормативных задолженностей, изношенность фондов и проч.). Указывая негативные факторы, необходимо отметить возможные причины их возникновения (например, недостаточные усилия службы маркетинга, несогласованность планов производства и продаж, нерациональная политика формирования запасов материалов и т.п.). Необходимо отметить также позитивные стороны (тенденции) предприятия (возврат ранее привлеченных кредитов, погашение сверхнормативных задолженностей, рост накопленного капитала, улучшение структуры текущих активов). При этом указываются причины положительных изменений. Из проведенного анализа баланса следует, что основными положительными его характеристиками являются:

- отсутствие затоваренности склада готовой продукции (отсутствие проблем со сбытом);

- рост накопленного капитала;

- отсутствие сверхнормативных задолженностей перед бюджетом, внебюджетными фондами, заработной плате;

- отсутствие прочих обслуживаемых кредитов;

- удовлетворительная кредитная история.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 476с.

2. Бакаев А.С. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 270с.

3. Бреславцева Н.А. Балансоведение. Серия «Высшее образование». Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. – 480с.

4. Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н.

5. Донцова Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. – М.: Дело и Сервис, 2003. – 304с.

6. Ковалев В.В. Как читать баланс. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 520с.

7. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. –М.: Бухгалтерский учет, 2000.

8. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ

9. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н.

10. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. - М: Бератор-Пресс, 2003. – 216с.

11. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003.- 472с. – (Серия «Высшее образование»)

12. Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Курс лекций. Тюмень: Издательство «Вектор Бук»; 2001. – 208 с.

13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в редакции приказа МФ РФ от 24.03.2000 №31н)

14. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. - "ФБК-ПРЕСС", 2001 г.

15. Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н.