Сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Созданный в соответствии с законодательством РФ резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в балансе отдельно.

Резервы сомнительных долгов могут создаваться организацией по расчетам с другими организациями за товары, работы, услуги с отнесением сумм резерва на финансовые результаты работы предприятия.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-то части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса к финансовым результатам.

Если организация создает резервы предстоящих расходов и платежей (на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, итогам работы за год, на ремонт основных средств и т.д.), то в бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов. Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валю­тах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяе­мых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Рос­сийской Федерации, действующему на отчетную дату.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым по­лучены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бух­галтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

Прибыль (убыток) организации. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конеч­ный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязатель­ных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

1.3. Структура баланса в соответствии с международными стандартами.

Баланс западной компании отражает финансовое состояние предприятия на определенную дату. Бухгалтерские статьи классифицируются или группируются по экономически однородным признакам.

Необходимо отметить, что международные стандарты не устанавливают единой формы баланса, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно бы раскрыто в отчетах, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации.

Адресная часть баланса должна содержать название компании, ее юридический статус и дату составления, причем дата составления отчетности может быть любой. Единственное требование - постоянство выбранной даты.

Порядок расположения статей в балансе может сильно варьироваться. К примеру, в США актив баланса расположен слева, а пассив - справа. В Великобритании было принято обратное расположение, а в последнее время статьи располагаются одна за другой. В Германии и Франции статьи располагаются в порядке увеличения ликвидности аналогично российской практике; в англо-говорящих странах - в порядке ее уменьшения.

В целом в зарубежной практике выделяются две формы баланса:

- форма счета, или горизонтальная форма (account form);

- форма отчета, или вертикальная форма (report form).

Первая форма характерна для США, вторая для Великобритании.

Бухгалтерский баланс согласно международным стандартам финансов отчетности МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» включает показатели об основных средствах, нематериальных активах, денежных средствах и их эквивалентах, товарно-материальных средствах, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых активах, инвестициях, налоге на прибыль налоговых обязательствах, капитале и резервах и доле меньшинства (для компаний, делающих консолидацию).

Основная идея составления бухгалтерского баланса заключается в раскрытии средств компании и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий период.

Согласно МСФО бухгалтерский баланс рекомендуется формировать следующим образом:

Активы:

- внеоборотные активы – основные средства, деловая репутация организации, производственные лицензии, инвестиции в зависимые общества;

- оборотные средства – товарно-материальные запасы, дебиторская задолженность, авансы уплаченные, денежные средства.

Обязательства и акционерный капитал:

- акционерный капитал – выпущенные акции, резервы, нераспределенная прибыль, доля меньшинства;

- долгосрочные обязательства – долгосрочные займы, отложенные налоги, задолженность по пенсионному обеспечению;

Краткосрочные обязательства:

- кредиторская задолженность, краткосрочные займы, краткосрочная часть долгосрочных займов, обязательства по гарантийному обслуживанию.

Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную ин­формацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации. Стандарт преду­сматривает минимальное число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы.

Разделение и группировка в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные производится по решению самой организации, представляющей отчетность. Форма баланса не явля­ется заданной, но в любой форме следует раскрывать суммы, пога­шение или возмещение которых ожидается более чем через 12 меся­цев от даты составления отчетности, поскольку информация о сроках погашения обязательств и активных статей важна для оценки платежеспособности и ликвидности организации.