Независимо от форм баланса, вопрос о выделении дополнитель­ных статей актива необходимо решать исходя из их характера и лик­видности активов, существенности информации о них. Например, из основных средств желательно выделить недвижимость и активно работающие основные средства. Если активы оцениваются по-раз­ному, в зависимости от обстоятельств, например, по первоначальной или восстановительной стоимости, то это является достаточной при­чиной для их раздельного отражения в балансе. Вторым важным критерием для предоставления дополнительных статей актива являются их функции в данной организации. Например, финансовые активы подразделяются на облигации, векселя, акции других компа­ний. Запасы подразделяются на товары, материалы, незавершенное производство, готовую продукцию; в дебиторской задолженности выделяют расчеты с покупателями и заказчиками, авансы и пред­оплаты, расчеты со связанными сторонами, долгосрочную задолженность, срок возмещение которой наступает в следующем году.

Выделение дополнительных статей в информации об обязатель­ствах необходимо проводить в зависимости от размера, характерис­тики и времени их погашения. Прежде всего желательно выделить прямые обязательства и резервы, среди которых выделяют пенсион­ные, социальные и любые другие резервы, являющиеся существен­ными для раскрытия обязательств организации. Обязательства могут подразделяться на процентные и беспроцентные; краткосрочные и долгосрочные; возникшие в результате коммерческой или финансо­вой деятельности по привлечению средств, авансы полученные и векселя выданные; в кредиторской задолженности желательно выде­лить расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты со связан­ными сторонами, долгосрочные обязательства, подлежащие погаше­нию в следующем отчетном году.

Капитал и резервы раскрываются по количеству акций: разрешен­ных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью и частично, на­ходящихся в обращении по состоянию на начало и конец отчетного года, также необходимо раскрыть характеристику и назначение каждого резерва, со­зданного из капитала владельцев (собственников акций).

ГЛАВА 2. АНАЛИТИЧЕСКИЕ ВОЗМОЖНОСТИ БАЛАНСА

2.1. Анализ структуры баланса.

Анализ структуры баланса проводится по блокам: определяется доля постоянных и текущих активов в валюте баланса; далее рассматривается их структура. Аналогично исследуются пассивы предприятия: определяется доля инвестированного капитала и текущих пассивов в валюте баланса; далее рассматривается их структура.

Стоимость имущества и долговых прав, которыми располагает предприятие на отчетную дату, отражается в активе баланса. Активы дают определенное представление об экономических ресурсах или потенциале предприятия по осуществлению будущих затрат. Источники собственных средств, а также обязательства предприятия по кредитам, займам и кредиторской задолженности отражаются в пассиве баланса. Таким образом, обязательства (пассивы) показывают объем средств, полученных предприятием, и их источники, а активы – как предприятие использовало полученные им средства. Так как в балансе средства предприятия (имущество) рассматриваются, с одной стороны, по составу и размещению и, с другой стороны, по источникам формирования и целевому назначению, итог актива постоянно равен итогу пассива баланса.

Для удобства проведения анализа структуры актива и пассива баланса его статьи подлежат группировке в отдельные специфические группы.

Главными признаками группировки статей актива считают степень их ликвидности, т.е. скорости превращения в денежную наличность, и направление использования активов в хозяйстве предприятия. В зависимости от степени ликвидности активы предприятия разделяют на две большие группы: внеоборотные активы (иммобилизованные средства) и оборотные активы (мобильные средства). Оборотные (мобильные) активы более ликвидны, чем внеоборотные (иммобилизованные) активы.

К внеоборотным активам относятся: стоимость основных средств; нематериальных активов; долгосрочные финансовые вложения (капитальные вложения).

Основные средства (недвижимость) приобретаются для долгосрочного использования предприятием.

В состав оборотных (текущих) активов включают: запасы товарно-материальных ценностей; расчеты с дебиторами (дебиторская задолженность); краткосрочные финансовые вложения; денежные средства.

Эти активы являются оборотными в том понимании, что они находятся в постоянном цикле превращения их в денежные средства. Те оборотное активы, которые легко преобразовать в наличные средства, принято считать легкореализуемыми активами. К ним относятся: денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги) и дебиторская задолженность. Запасы – это медленно реализуемые активы.

Как уже было отмечено выше, в пассиве баланса находят свое отражение источники средств предприятия на определенную дату. Они подразделяются на следующие группы: источники собственных средств (капитал и резервы); долгосрочные пассивы (кредиты и займы); краткосрочные пассивы (кредиты, займы, расчеты с кредиторами и прочие пассивы).

Для удобства анализа баланса перечисленные группы источников средств укрупняются и могут быть представлены в зависимости от юридической принадлежности используемых предприятием средств в виде двух больших групп: собственные средства, т.е. собственный капитал (капитал и резервы) и заемные средства, т.е. заемный капитал. К источникам собственных средств относят: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, и нераспределенную прибыль, т.е. раздел III баланса «Капитал и резервы». В состав заемных средств включают долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, а также кредиторскую задолженность (расчеты с кредиторами).

На основе рассмотренного агрегирования однородных по своему составу элементов балансовых статей (и актива, и пассива) в необходимых аналитических разрезах (группировок) можно составить так называемый уплотненный аналитический баланс-нетто (баланс в агрегированном виде), с помощью которого и будет осуществляться анализ структуры имущества предприятия и источников его финансирования, т.е. оцениваться тенденции изменения в имущественном и финансовом положении предприятия: общее увеличение (уменьшение) стоимости имущества предприятия и его отдельных составляющих; сдвиги в структуре активов предприятия и источниках их образования и др.

Анализ внеоборотных активов предприятия осуществляется на основании агрегированного баланса предприятия. При анализе устанавливают зависимость результатов от величины затрат и степени использования ресурсов, выявляют закономерности изменения эффективности использования внеоборотных активов.

Структура оборотных средств - это пропорции распределения ресурсов между отдельными элементами текущих активов. Структура показывает также, какая часть текущих активов финансируется за счет собственных средств и долгосрочных кредитов, а какая - за счет заемных, включая краткосрочные кредиты банков.

Собственные оборотные средства - это рабочий капитал - разница между оборотными активами предприятия и его краткосрочными обязательствами. Наличие рабочего капитала свидетельствует о том, что предприятие не только способно оплатить собственные текущие долги, но и имеет финансовые ресурсы для расширения деятельности и инвестирования.