Под экстраординарными прибылями и убытками понимаются прибыли и убытки, возникающие из событий и операций, которые абсолютно не характерны для деятельности предприятия и повторение (на частой и регулярной основе) которых не ожидается в будущем.

Процесс учета и составления отчетности на Западе базируется на большом количестве различных оценок (оценка безнадежной задолженности, оценка полезного срока службы основных средств и др.). Согласно международным стандартам, результат изменения учетных оценок должен быть включен в расчет чистой прибыли (убытка). Таковы основные принципы построения отчета о прибылях и убытках, на основе международных стандартов.

Схема расчета чистой прибыли согласно американским стандартам, представлена на рисунке 3.

------------------------------------------------------------------------------------------------

Выручка от реализации - Себестоимость реализованной продукции

----------------------------------------------------------------------------------------------------

Валовая прибыль - Операционные расходы (расходы на продажу и общие и административные расходы)

-----------------------------------------------------------------------------------------------------

Прибыль от операционной деятельности + (-) Другие прибыли и убытки + (-) Случайные прибыли и убытки

-----------------------------------------------------------------------------------------------------

Прибыль до налогообложения- Налог на прибыль

-----------------------------------------------------------------------------------------------------

Чистая прибыль от нормальной деятельности + (-) Прибыль (убыток) от прекращенных операций (за вычетом налога) + (-) Экстраординарные прибыли и убытки (за вычетом налога) + (-) Прибыли (убытки) в результате обобщенного эффекта от изменения учетной политики (за вычетом налога)

-----------------------------------------------------------------------------------------------------

Чистая прибыль

Рис.3 Схема расчета чистой прибыли.

Выручка от реализации отражается чистая, за вычетом возврата товаров и скидок. Себестоимость показывается отдельной строкой, но в пояснениях дается более полная информация. Операционные расходы обычно делят на две группы: расходы на реализацию и общие и административные расходы. По статье другие прибыли и убытки или другие доходы и расходы. Представляются доходы и расходы от операций, которые не являются основным видом деятельности. Например, проценты, доходы от инвестиций, результаты продаж основных средств и т.п. Случайные прибыли и убытки - это прибыли и убытки либо редкие, либо необычные. Сюда можно отнести списание стоимости запасов, списание дебиторской задолженности, доходы и расходы от изменения валютных курсов и т.д. Полученная после вычета налога величина представляет собой чистую прибыль в результате нормальной деятельности. Под прекращением операций подразумевается ликвидация деятельности компании в какой-либо области. Экстраординарные прибыли и убытки - это прибыли и убытки, которые являются редкими и необычными. После учета результата от изменения учетной политики получается чистая прибыль компании. Как видно, процесс определения прибыли согласно GAAP во многом совпадает с принятыми в российской практике.

В странах, применяющих европейскую модель учета порядок формирования и отражения финансовых результатов регулируется четвертой директивой Совета Европейского Сообщества, роль которой заключается в сближении и гармонизации годовой отчетности компаний определенных правовых форм [16, стр. 97].

Пользователям предоставляется право выбора схемы отчета о прибылях и убытках. Всего 4 директива содержит четыре таких схемы. Первая схема имеет следующий вид.

1.Чистая выручка от оборота;

2. Изменения в запасах готовой продукции и заделе незавершенного производства;

3.Прочие активируемые (т.е. принимаемые на баланс) работы собственного производства;

4. Прочие производственные доходы;

5. А) расход материалов;

Б) прочие сторонние расходы;

6.Расход на персонал;

А) заработная плата и жалование;

Б) социальные расходы, в том числе на обеспечение по старости;

7. А) корректировка затрат на создание и расширение компании, по вещественным и

нематериальным вложениям;

Б) корректировка затрат по оборотным средствам, если это превышает обычную в компании величину корректировки затрат;

8.Прочие производственные расходы;

9.Доходы от участия, в том числе в ассоциированных предприятиях;

10.Доходы от прочих ценных бумаг и требований по вложенному имуществу, в том числе и из ассоциированных предприятий;

11.Прочие проценты и подобные доходы, в том числе от ассоциированных предприятий;

12.Корректировка оценок финансовых инвестиций и ценных бумаг по оборотному имуществу;

13.Проценты и подобные расходы, в том числе по ассоциированным предприятиям;

14.Налоги на результат нормальной коммерческой деятельности;

15.Результат нормальной деловой деятельности после вычета налогов;

16.Чрезвычайные доходы;

17.Чрезвычайные расходы;

18.Чрезвычайный результат;

19.Налоги на чрезвычайный результат;

20.Прочие налоги, не указанные выше;

21.Результат отчетного года.

Статья 23 4-й директивы содержит другую схему, приведенную на рисунке 4.

----------------------------------------------------------------------------------------------

Затраты ,налоги, вычеты : Доходы и приращения имущества

----------------------------------------------------------------------------------------------

Финансовый результат : Финансовый результат

Рис.4 Схема расчета чистой прибыли по ст.23.

Появление статьи, свидетельствующей о финансовом результате в разделах расходов или доходов, зависит от того, получила компания прибыль или убыток. Схема отчета о прибылях и убытках из ст. 25 4-й директивы близка по структуре американской схеме отчета о доходах и показана в схеме.

----------------------------------------------------------------------------------------------

Выручка от реализации - Производственные расходы

----------------------------------------------------------------------------------------------

Валовый доход - Коммерческие и административно-управленческие расходы

----------------------------------------------------------------------------------------------

Доход от основной коммерческой деятельности + проценты, дивиденды, другие доходы - налоги, уплаченные проценты, чрезвычайные расходы

---------------------------------------------------------------------------------------------

Финансовый результат

----------------------------------------------------------------------------------------------

Рис.5 Схема расчета чистой прибыли по сч.25.

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках дополняет отчет о финансовом положении компании, в котором указываются наиболее важные события и процессы, повлиявшие на состояние компании.