- единый социальный налог, начисленный на указанную оплату труда;

- амортизация основных средств, используемых во вспомогательном производстве

Такой порядок учета прямых затрат вспомогательного производства основан на пункте 4 статье 254 Налогового кодекса Российской Федерации, из которого следует, что готовая продукция вспомогательного производства оценивается аналогично продукции основного производства.

Косвенные расходы по вспомогательному производству в филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ ведутся на счете 23. Прямые и косвенные затраты объединяются в ведомости затраты по автотранспортному цеху и стройцеху ведутся в разных ведомостях.

Отдельным видам затрат присваивают шифры затрат, эти шифры используются в дальнейшем для составления калькуляции. Основные затраты расшифровываются по счетам, а косвенные затраты вспомогательного производства разносятся в колонку ведомости, которая называется разные суммы. В эту колонку включатся суммы за выставленную электроэнергию, тепло, за хранение горючесмазочных материалов на других предприятиях и так далее. Пример приложение 1.

Д.23 К. разн.суммы – 209 784,75

Д.20 К. 23 – 209784,75

Все расходы по счету 23 в филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ по автотранспортному цеху распределяется на счет 25/1, на котором учитываются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

Д.25/1 К. 23 - 3311668,87

Д.20 К. 25.1 – 331166,87

Затраты по стройцеху распределяются по шифрам затрат на счет 25 «Общезаводские расходы». Таким образом, счет 23 закрывается по бухгалтерскому учету на счета 25/1 и 25. Пример ведения счета 23 в филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ приведен в приложениях 3,4,5,6.

Как известно к косвенным относятся затраты, которые связаны с производством продукции, работ или услуг, но не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного вида (групп) продукции (работ или услуг). Это обусловлено тем, что косвенные расходы связаны с производством нескольких видов (групп) продукции или вообще со всей производственной деятельностью организации.

В бухгалтерском учете косвенные расходы делятся на общепроизводственные и общехозяйственные.

В филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ, общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», причем на субсчете 25/1 учитываются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, а на 25 счете учитываются все остальные общепроизводственные расходы. К общехозяйственным расходам относятся:

- амортизация основных средств;

- расходы на обеспечение производства и сотрудников инструментом, инвентарем, специальной одеждой и специальным питанием в случаях, предусмотренных законодательством.

- расходы по ремонту, содержанию и эксплуатации основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- расходы по страхованию указанного имущества, если данный факт имеет место, на нашем производстве данное страхование отсутствует;

- расходы по отоплению производственных помещений, их освещение и их содержание;

- плата за аренду и лизинг основных средств, используемых в производстве;

- расходы на оплату труда работников, занятых ремонтом основных средств, управлением производством, в том числе заработная плата начальников цехов, производственных участков и т.п., а также соответствующие ей суммы единого социального налога;

- другие аналогичные расходы. [27, С.22]

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учёте отдельных видов общепроизводственных расходов.

К расходам по ремонту и обслуживанию основных средств относятся расходы, связанные с восстановлением физически изношенных объектов основных средств, предохранением их от преждевременного износа и поддержанием в рабочем состоянии.

Учтённые в течение отчётного месяца на счёте 25 «Общепроизводственные расходы» подлежат списанию в дебет 20 счёта «Основное производство».

Д. 20 К. 25 – 1566197,00

По этим таблицам видно, что каждый вид затрат имеет свой шифр, все основные затраты по 25 счету списываются с кредита счетов в колонке «Разные суммы объединены все косвенные затраты по счету 25, такие как: затраты на услуги жилищно-коммунального хозяйства, узла связи, командировочные расходы, все суммы исправления по бухгалтерским справкам.

Д. 25 К. разн.суммы - 1010540,37

Пример приведен в приложениях 7, 8.

К общехозяйственным относятся расходы, непосредственно не связанные с производством продукции (работ или услуг), а обусловленные нуждами организации.

В частности, к управленческим расходам относятся :

- расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- расходы на материально-техническое обеспечение его деятельности, включая амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, расходы на содержание служебного автотранспорта или оплату транспортных услуг для нужд управления, на уплату услуг связи, на приобретение канцелярских принадлежностей;

- амортизация нематериальных активов;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы на обеспечения безопасности производства;

- расходы по оплате информационных, консультационных, аудиторских проверок, услуг нотариусов и т.п.;

- командировочные расходы сотрудников аппарата управления;

- расходы на подготовку кадров, состоящих в штате организации, на договорной основе с образовательными учреждениями;

- представительские расходы;

- расходы на ведение бухгалтерского учета и представление статистической отчетности, на публикацию бухгалтерской отчетности;

- налоги и сборы, и прочие обязательные отчисления и расходы (налог с владельцев транспортных средств, налог на землю, плата за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду);

- на обеспечение пожарной безопасности

- на оплату заработной платы аппарату управления организацией;

- на социальный налог, начисленный на з/плату работникам аппарата управления.

Общехозяйственные расходы ведутся на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Все основные расходы списываются с кредита счетов в Дебет счета 26, все косвенные расходы включатся в кредита счетов в колонку разные сумму, а под ведомостью ведется расшифровка этих расходов.

Д. 26 К. разн.суммы – 279 894,69

В конце каждого месяца часть общехозяйственных расходов списывается на счет 23 «Вспомогательное производство», по статьям капитальный и текущий ремонт, остальная часть общехозяйственный расходов списывается на 20 счет «Основное производство». Все затраты по счету 26 «Общехозяйственные расходы» собираются в ведомости №15.

Д. 23 К.26 – 15 840,00

Д. 20К. 26 – 8 426,83

Пример ведения данной ведомости приводится в приложении 9.

Пример разбивки на счета и распределение по статьям затрат текущего и капитального ремонта приведен в приложении 10.

Все затраты в конце месяца собираются в журнале-ордере 10. Пример - приложение 11.