Если говорить о генезисе теневых процессов в социальных сферах, то они, конечно, вторичны по отношению к теневой экономике. То есть, являясь источником теневых процессов, экономика как бы «заражает» ими все другие сферы общества. В результате оказывается, что теневые процессы выходят за рамки экономики и проникают во все остальные сферы общественной жизни. Естественно, что модели поведения, которые сложились в теневой экономике, начинают осуществляться и за ее пределами. Из-за этого «теневое пространство» в стране постоянно расширяется, захватывает все новых социальных субъектов, новые социальные организации, новые социальные институты.

Второе существенное отличие теневых социальных отношений от теневой экономики состоит в том, что в социальной сфере результатом теневой деятельности являются не сами деньги сами по себе или какая-то конвертируемая в деньги продукция, а изменения в социальных взаимоотношениях участников, социальные эффекты, даже если в теневом процессе участвуют деньги. Можно привести несколько примеров.

Коррупция. Если бизнесмен дает взятку крупному чиновнику, чтобы он «протащил» во власть нужного человека, то в этой ситуации взятка не дает финансовой прибыли, а улучшает социальную среду данного бизнесмена, потому что «свой человек» будет защищать интересы той компании, которая его продвинула. Или же теневой институт репетиторства, который возник в рамках сферы образования и базируется на оплате труда педагогов. Здесь тоже главным являются не деньги, а социальные показатели – поступление обучавшихся в соответствующие учебные заведения, качество знаний, которое ученики получили от репетиторов.

Теневые процессы могут реализовываться вообще без участия денег.

Теневые кадровые перестановки в высших эшелонах власти, например, осуществляются путем неофициальных и закрытых переговоров и договоренностей. В СМИ сообщаются только результаты.

От теневых сговоров представителей разных политических фракций Госдумы, отдельных губернаторов и других политиков при голосованиях в процессе решения тех или иных вопросов зависит само устройство государственной власти.

Не случайно «финансовое сопровождение» теневой политической или любой другой неэкономической активности тщательно скрывается и не только потому, что наказуемо. Просто у соответствующих субъектов всегда есть своя цель, разглашение которой совсем нежелательно.

Неучтенный наличный оборот.

С теневой активностью предприятий и уклонением от уплаты налогов тесно связан неучтенный наличный оборот или, проще говоря, «черный нал». Ниже я приведу две схемы уклонения от уплаты налогов с использованием неучтенных наличных средств.[7]

«Традиционная» схема и ее основные характеристики.

Эта схема предполагает сокрытие налогоплательщиком части выручки от реализации и выглядит она так: предприниматель фиксирует в своей отчетности для последующей подачи декларации в налоговую инспекцию доход намного меньший реального уровня валового дохода. Можно выделить пять основных характеристик применения этой схемы:

1) ее применение возможно в том случае, когда налогоплательщик получает всю выручку (или хотя бы часть) в наличной форме;

2) она характерна для «независимых профессионалов» (нотариусы, врачи) и для мелкого некорпорированного бизнеса. Налогоплательщиком выступает обычно физическое лицо или индивидуальный владелец малого предприятия;

3) часть операций налогоплательщика является нелегальной (без выставления счетов);

4) эта схема связана с занижением уровня валового дохода;

5) все сделки налогоплательщика с поставщиками и покупателями остаются реальными.

«Базовая» схема («обналичивание»).

Эта схема типична для большинства предприятий. Общая идея заключается в фиктивном замещении тех элементов валового дохода, которые в наибольшей степени подпадают под налогообложение, такими элементами, которые облагаются по минимальным ставкам. Основанием этого «замещения» выступает договор между предприятием-налогоплательщиком и фирмой-«однодневкой» (далее – ФО). В соответствии с договором налогоплательщик переводит свои денежные средства в безналичной форме на банковский счет ФО в обмен на фиктивный счет о проделанной работе. Это только формальная сторона операции. В действительности, в обмен на банковский платеж в адрес ФО, предприятие-«клиент» получает назад свои средства в форме неучтенных наличных в сумме первоначального безналичного платежа за вычетом комиссии ФО (она обычно составляет 2-3% от первоначального банковского платежа). Удивительно, но эта схема не связана с коррупцией, здесь нет необходимости давать взятки. Неучтенные наличные средства используются для выплаты неофициальной заработной платы или в качестве предпринимательского дохода. Сточки зрения же налоговой инспекции получается, что данная фирма просто потратила некоторые средства в обмен на некоторые товары услуги. А что касается ФО, то она действует два-три месяца и в конце отчетного квартала просто «исчезает». Теперь можно выделить основные характеристики «базовой» схемы:

1) налогоплательщик получает свои доходы в безналичной форме на соответствующий банковский счет. Типичный субъект уклонения от уплаты налогов – предприятие;

2) схема включает фиктивные сделки;

3) налогоплательщик со своими поставщиками и покупателями совершает только легальные сделки. Его внешние нелегальные операции ограничиваются контактами с ФО;

4) происходит систематическое занижение уровня доходов работников и предпринимателя, но нет занижения валового дохода или общего объема продаж.

Существует и «обратная» схема («обезналичивание»). Она чаще всего применяется вновь созданными розничными торговыми фирмами. Эта схема является как бы комбинацией предыдущих двух. Можно выделить следующие ее характеристики:

1) она может применяться, только если налогоплательщик получает свою выручку в наличной форме (как и в «традиционной» схеме);

2) она включает определенные фиктивные операции (как в «базовой» схеме);

3) наблюдается как занижение индивидуальных доходов отдельных физических лиц, так и занижение общего объема продаж предприятия;

4) субъект уклонения от уплаты налогов – предприятие.

Это были схемы использования неучтенного наличного оборота с целью уклонения от уплаты налогов. Но оценку доли наличных расчетов можно применять как косвенный индикатор масштабов теневой активности. Так, с 1997 года вопрос о доле р\продаж за наличные в общем объеме продаж был включен в анкету опросов группы «Российский экономический барометр», на которую ежегодно отвечали 200-250 предприятий.

Доля продаж за наличные в продажах промышленных предприятий (в %)[8]