«Правила формирования страховых резервов по видам иным, чем страхование жизни» были приняты в 1994г., а дата разработки относится к 1993г., а формирование резервов по страхованию жизни регламентируются письмом Росстрахнадзора от 1995г. «О резервах по страхованию жизни», поэтому для современного этапа в нем в них не могли быть учтены особенности, характерные для различных видов страхования.

Российское законодательство в вопросе формирования резервов достаточно либерально, так как по согласованию с Федеральным органом страхового надзора страховщики при должном экономическом обосновании вправе использовать и отличные от имеющихся в нормативных документах правила формирования страховых резервов.

До утверждения «Правил формирования страховых резервов» страховщики формировали свои резервы по рисковым видам страхования по принципу запасных фондов (часть превышения взносов над выплатами в благоприятный год резервировалась для покрытия убытков в неблагоприятные годы), что создавало трудности при оценке действующих обязательств страховой организации и, соответственно контроле ее финансового состояния и способности выполнить свои обязательства.

Первое время после введения в действие Правил формирования страховых резервов по видам иным, чем страхование жизни, страховщики всеми способами добивались права на формирование не только обязательных технических резервов, но также и дополнительных: резерва колебаний убыточности и резерва катастроф. Цель при этом преследовалась одна – легальным способом уменьшить налогооблагаемую базу для уплаты налога на прибыль.

После некоторой эйфории, вызванной возможностью весьма выгодного инвестирования активов, представляемых в обеспечение страховых резервов, а также уменьшения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль за счет отсрочки признания полученных страховых взносов доходами, страховщики столкнулись с проблемой необходимости обеспечения платежеспособности и требованиями учредителей о выплате дохода на вложенный капитал. В связи с этим возникла и стала актуальной противоположная тенденция и опять без необходимого экономического обоснования.[6]

Далее рассмотрим характеристику страховых резервов, а также методы их формирования, учитывая, что в качестве базы расчета технических резервов, за исключением резерва заявленных, но неурегулированных убытков, принимается базовая страховая премия – страховая брутто-премия, поступившая в отчетном периоде, за минусом фактически выплаченного комиссионного вознаграждения за заключение договоров страхования и суммы средств, направленных на формирование резерва предупредительных мер, а также за минусом отчислений в фонд пожарной безопасности, если такие отчисления предусмотрены в структуре тарифной ставки.

1.Резерв незаработанной премии (РНП).

Согласно Правилам формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, РНП представляет собой базовую страховую премию, поступившую по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде, и относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы действия отчетного периода.

Понятие незаработанной премии (НП) вытекает из сопоставления календарно-финансового периода деятельности страховой компании и периода действия конкретного договора страхования. Под НП понимается часть премии по какому-либо договору страхования, соответствующая сроку страхования, выходящему за рамки данного финансово- календарного года. По экономическому смыслу НП представляет собой расходы будущих периодов.

Разграничение показателей заработанной и незаработанной премий имеет большое значение также в определении реального финансового результата деятельности компании в текущем (отчетном) году. В связи с этим в зарубежной страховой практике уделяется большое внимание технике расчета НП.[7] Изучение применяемых методик расчетов показало, что они варьируются в основном в зависимости от двух основных факторов:

1.проводит компания «массовые» виды страхования или работает с крупным клиентом по индивидуальным договорам;

2.как часто страхователь уплачивает премию по этим договорам.

Для расчета РНП виды страховой деятельности подразделяются на три учетные группы.[8] (См. Приложение 3)

Правилами ДСН рекомендовано использование для расчета размера РНП по первой учетной группе метод «pro rata temporis» и метод 1/24.

В качестве базы расчета технических резервов, за исключением резерва заявленных, но неурегулированных убытков, принимается базовая страховая премия (БСП), поступившая в отчетном периоде, за минусом фактически выплаченного (начисленного) комиссионного вознаграждения за заключение договоров страхования и суммы средств, направленных на формирование резерва предупредительных мероприятий.

По второй учетной группе незаработанная премия определяется по каждому договору страхования в размере БСП до полного истечения срока действия договора страхования.

По третьей учетной группе незаработанная премия определяется методом 40% от базовой страховой премии на отчетную дату, что обусловлено характером страховых договоров с неопределенными («открытыми») датами начала и окончания срока действия договоров страхования. Как правило, это договоры страхования грузов, страхования пассажиров.

Что касается расчета размера РНП по первой учетной группе, то страховщики могут рассчитывать как рекомендованными методами, так и другими. В настоящее время расчет размера переносимых долей взносов большей частью производится по принципу метода «pro rata temporis», т.е. пропорционально сроку. В первую очередь он применяется при незначительном объеме страховых операций.

Метод «pro rata temporis» является наиболее точным, при больших объемах операций пользоваться им из-за его трудоемкости достаточно сложно. Причем если операции осуществляются по однородным группам рисков и поступление взносов равномерно распределено в течение года, этот метод вообще становится ненужным. В этих случаях целесообразно применять так называемые паушальные методы расчета страховых резервов. Они зависят от группировки базисных дат, которая может быть, например, ежедневной или ежемесячной.