Подоходный налог с граждан является основным налогом, уп-

лачиваемым населением со своих личных доходов. На его долю

приходится более 90% платежей населения. В 1990 году удельный

вес подоходного налога в денежных доходах населения составил

около 7%.

Новый механизм подоходного налога с граждан, по сравнению

с ранее действовавшим, имеет ряд существенных отличий.

Во-первых, обьектом налога является облагаемый совокупный

налог гражданина, показанный им в налоговой декларации.

Последняя в обязательном порядке подается в налоговый орган.

От подачи декларации освобождающие только лица, имеющие

единственный источник дохода от работы по найму. До 1992 года

уплачивать налоги по декларации обязаны были только граждане,

занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью , литерато-

ры, работники искусства, получающие гонорары, авторы открытий

и изобретений. Таким образом, в настоящее время все граждане,

имеющие доходы не только от выполнения трудовых обязанностей

по основному месту работы, должны представлять налоговую дек-

ларацию.

Во-вторых, используется единая шкала ставок обложения,

независимая от источника получения дохода. Ранее применялся

принцип дифференциации ставок в зависимости от вида получаемо-

го дохода и, следовательно, статус плательщика. Поэтому для

исчисления платежа с рабочих и служащих применялась одна шкала

ставок, с доходов выполнения разовых работ-другая, с авторских

вознаграждений-третья и т.д.

В-третьих, впервые в нашей налоговой практике при расчете

облагаемого дохода исключается сумма расходов на содержание

детей и иждивенцев в размере минимальной заработной платы,

установленной на конкретный период Верховным Советом России.

В соответствии с законом "О подоходном налоге с физи-

ческих лиц" его плательщиками являются граждане Российской Фе-

дерации, иностранных государств и лица без гражданства, полу-

чающие доходы на территории Российской Федерации. В число пла-

тельщиков включены как имеющие, так и неимеющие постоянного

места жительства в Российской Федерации. Лицами постоянно про-

живающие в Российской Федерации, считаются те, кто находится

на ее территории более 183 дней в году.

Обьектом обложения граждан, постоянно проживающие в

Российской Федерации, считается совокупный годовой доход, по-

лученный как в денежной , так и в натуральной формах. При этом

, если денежная часть дохода получена в иностранной валюте,

то она пересчитывается в рубли по коммерческому курсу Цент-

рального банка России на дату исчисления налога. Натуральная

часть дохода для целей налогообложения определяется по факти-

ческой стоимости получения товаров, а при ее отсутствии исходя

из рыночных цен.

При расчете обьекта налогообложения не включаются в обла-

гаемый доход следующие денежные выплаты и доходы в натуральной

форме:

1. Пособие по беременности и родам.

2. Пособие при рождении ребенка.

3. Пособие по уходу за ребенком до достижения им установ-

ленного законодательством возраста.

4. Пособие на погребение.

5. Пособие на детей малообеспеченных семей.

6. Пособие инвалидам с детства.

7. Пособие одиноким и многодетным матерям.

8. Пособие на детей военнослужащих срочной службы.

9. Пособие вдовам, имеющим детей, но не получающим пенсию

по случаю потери кормильца.

10. Пособие на несовершеннолетних детей, получаемое в пе-

риод розыска их родителей, уклоняющихся от алиментов.

Во-первых все перечисленные выплаты- это государственные

пособия по социальному страхованию и обеспечению. Во-вторых,

среди них отсутствует самое массовое- пособие по временной

нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком.

Эти денежные выплаты входят в состав облагаемого дохода.

Продолжим список выплат и доходов, которые не облагаются

подоходным налогом:

11. Получаемые алименты.

12. Пенсии по старости, по инвалидности, по случаю потери

кормильца и за выслугу лет, назначенные по пенсионному законо-

дательству Российской Федерации.

13. Дополнительные пенсии, получаемые гражданами по дого-

ворам страхования пенсий.

14. Выплаты учащимся профессионально технических училищ

за выполненную ими работу в процессе обучения.

15. Доходы от старательской деятельности, если они не-

посредственно связаны с работой по добыче ценных полезных

ископаемых.

16. Проценты и выигрыши по банковским вкладам, госу-

дарственным казначейским обязательствам.

17. Суммы, полученные лицом в возмещение потерь в резуль-

тате утраты трудоспособности от увечья или иного повреждения

здоровья.

18. Выплаты в связи с потерей кормильца.

19. Вознаграждения за сданную кровь, материнское молоко.

20. Суммы от продажи имущества принадлежащее гражданам.

21. Суммы от продажи продукции личного подсобного

сельского хозяйства (кроме доходов от продажи цветов и ле-

карственных растений, которые считаются результатом соот-

ветствующего промысла и облагаются налогом).

22. Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые в

порядке наследования и дарения.

23. Суммы, выплачиваемые гражданам по договорам страхова-

ния (кроме случаев, когда страховые взносы вносились за счет

средств предприятий и организаций).

25. Суммы, получаемые по решению суда с ответчика по

расторжению брака.

26. Суммы материальной помощи в связи со стихийными

бедствиями и другими чрезвычайными происшествиями не включаются

в полном размере. Другие виды помощи до 3000 р. в год. Этот

предел законодательно устанавливается на каждый конкретный пе-

риод налогообложения.

При исчислении облагаемого совокупного дохода также не

учитывается ряд доходов и выплат, связанных с ее особыми усло-

виями, в их числе:

1. Выходные пособия, выдаваемые при увольнении работнику,

все виды денежной компенсации, полагающиеся ему в этом случае.

2. Пособие по безработице в части, не превышающий уста-

новленный необлагаемый минимум заработной платы.

3. Суммы стипендий, выплачиваемых за счет средств госу-

дарственного фонда занятости в период профессионального обуче-

ния и переобучения работников.

Следующую группу необлагаемых налогов составляют так на-

зываемые компенсационные выплаты. Они представляют собой де-

нежные выплаты работникам для возмещения дополнительных расхо-

дов, возникающих при выполнении ими служебных обязанностей,

или для денежной компенсации положенных натуральных выдач. К

таким компенсационным выплатам относятся.

1. Все компенсационные выплаты, предусмотренные действую-

щим законодательством, за исключением компенсации за неисполь-

зованный отпуск при увольнении.

2. Выплаты взамен бесплатно предоставляемых жилых помеще-

ний и коммунальных услуг.