Плательщики налога. Таковыми являются предприятия и организации, их филиалы и другие подобные подразделения, если они заняты хоть какой-то коммерческой деятельностью.

В1994 году был отменен налог на доходы банков и страховых компаний, которые также стали вносить в бюджет налог на прибыль.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, которая должна быть уменьшена (или увеличена) в соответствии с положениями Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму доходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Перечень этих затрат установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Данное Положение утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года с последующими изменениями и дополнениями.

Предприятия и организации, поставляющие свою продукцию на экспорт, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции исключают экспортные тарифы.

При определении прибыли от реализации основных фондов или другого имущества учитывается превышение продажной цены над первоначальной или остаточной стоимостью фондов или имущества, увеличенной на индекс инфляции.

В состав доходов от внереализованных операций включаются:

- доходы от долевого участия в деятельности других организаций,

- доходы от сдачи имущества в аренду,

- дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам,

- суммы средств, полученные от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (так называемая финансовая помощь).

Льготы по налогу на прибыль. Налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы:

1. направленные на финансирование капитальных вложений (только по предприятиям производственной сферы) и жилищное строительство;

2. в размере 30% капитальных вложений на природоохранные предприятия;

3. затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных заведений и лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат при долевом участии в содержании данных объектов.

Следует иметь в виду, что затраты принимаются по фактическим расходам, а в пределах нормативов, утвержденных местными органами;

4. взносов на благотворительные цели в пределах 5% облагаемой налогом прибыли;

5. направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита.

Кроме того, льготируется основная деятельность государственных предприятий связи и образовательных учреждений.

Ставка налога уменьшается в 2 раза, если на предприятии занято не менее 70% пенсионеров и инвалидов от среднесписочной численности.

Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» значительные льготы предоставляются малому бизнесу.

С 1996 г. освобождается от налога прибыль средства массовой информации, за исключением прибыли, полученной от публикации рекламы и эротической продукции.

Ставка налога. Ставка налога в последние годы претерпевает существенные изменения. В 1993 г. она была единой – 32%. В 1994 г. ставка и механизм взимания налога подверглись изменению. Было установлено, что 13% прибыли любого предприятия независимо от формы и подчиненности поступает в федеральный бюджет. Региональные власти могут установить налог в пределах 25%. Если они не примут решения, то налог на прибыль в региональные и местные бюджеты взимается по ставке 22%. Таким образом, для предприятия указанный налог повысился с 32% в 1993 г. до 35-38% в 1994 г.

В 1995 г. внесены новые уточнения. Теперь законодательные органы субъектов Федерации могут устанавливать ставку налога не выше 22%. Практически везде в РФ общая ставка налога в настоящее время 35% (13+22). Более высокие ставки применяются к банкам, биржам, брокерским конторам и посредникам. Для них ставка регионального налога может быть установлена до30%, а общая ставка, таким образом, - до 43%.

В уточненном проекте Кодекса предусматривается снижение ставки до 30% (11+19). Указанная ставка едина для всех предприятий всех видов деятельности, кроме малых предприятий, для которых устанавливается пониженная ставка (11+18).

Действующая ставка налога на прибыль (35%) в основном отвечает общемировому уровню. Ставки налога на корпорации в США –34%, Великобритании – 33%, Японии – 37,5%, Австрии – 34%, Испании 35%, Италии – 36%, Финляндии – 33%.

УХОД ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ

«Джованни ди Паголо Морелли, флоринтиец XIV в., писал: «Как огня остерегайтесь лгать» за исключением того, что касается налогов, где это позволительно, ибо тогда «ты совершаешь сие не ради того, чтобы присвоить чужое добро, но дабы воспрепятствовать тому, чтобы забрали неподобающим образом твое», - констатировал французский историк Фернан Бродель в своем фундаментальном труде «Материальная цивилизация, экономика и капитализм XV – XVIII вв.».

Введение властями каждого нового налога порождало адекватную деятельность налогоплательщика, направленную на поиски путей, позволяющих избежать уплаты налога. Исторические эпохи сменяют одна другую, но активная деятельность налогоплательщиков по уходу от налогового бремени не исчезает. При этом они идут обычно двумя путями.

Первый путь – уклонение от уплаты налогов. В данном варианте налогоплательщики минимизируют или вообще сводят к нулю свои налоговые обязательства незаконными способами, как правило, либо осуществляя свою предпринимательскую деятельность без государственной и налоговой регистрации, либо, будучи зарегистрированными, - путем сокрытия своих налоговых обязательств и представлением в налоговые органы заведомо ложной информации. Однако «сокрытие налогооблагаемой базы» - уголовное преступление, предусмотренное статьей 162-2 Уголовного кодекса РФ.

Пример. АОЗТ «Дружба» г. Санкт-Петербурга, в чьей собственности находилась одноименная петербургская гостиница, снято с налогового учета и ликвидировано еще в июле 1997 г. Однако это совсем не мешало его руководителям гостеприимно принимать постояльцев, заключая с ними договоры на аренду помещений. Деньги, полученные в результате этой деятельности, переводились на счет фирмы, до сих пор открытый в одном из петербургских банков. Налог с этих доходов государство, естественно не получило.

За 1997 год выявлено свыше 21 тысячи нарушений налогового законодательства, ущерб от которых в виде неуплаченных налогов составил почти 7 трлн неденоминированных рублей. К производству было принято около 5700 дел, осуждено свыше 600 человек.