Общая стратегия усовершенствования налогового законодательства с 1996 г. определена Указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины».

Основные направления налоговой реформы:

- построение стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и платежей;

- сокращение числа налогов путем их укрупнения и отмены некоторых налогов, не приносящих значительных поступлений;

- облегчение налогового бремени производителей продукции (работ и услуг) и недопущение двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы;

- развитие налогового федерализма, в том числе установление минимальных значений долей поступления доходов от каждого налога в бюджеты разных уровней;

- сокращение льгот и исключений из общего режима налогообложения;

- увеличение доли экологических налогов и штрафов.

Более дальние планы связаны с принятием после доработки Налогового кодекса. Он должен явиться всеобъемлющим документом, полностью определяющим отношения государства и налогоплательщиков, функции и полномочия федеральных и региональных органов государственной власти по установлению и взиманию налогов и сборов. Заодно он должен устранить недостатки существующей налоговой системы, сохранив все то рациональное, что в ней содержится, накопленный положительный опыт. Налоговым кодексом будет создана единая законодательная и нормативная база налогообложения.

Уточненный проект Налогового кодекса состоит из двух частей – общей и специальной.

Общая часть состоит из восьми разделов, где закладывает правовой фундамент налоговых отношений и определяет основы процесса налогообложения. По тематике Общая часть близко соприкасается с ныне действующим Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», она шире по кругу регулируемых вопросов и должна заменить его после введения Кодекса.

Специальная часть состоит из четырех разделов, три из которых – «Федеральные налоги», посвящена конкретному порядку налогообложения по всем федеральным налогам и сборам, «Региональные налоги» и «Местные налоги» соответственно раскрывают принципы налогообложения по региональным и местным налогам, которые будут конкретно устанавливаться соответствующими представительными органами власти. При этом предполагается, что все федеральные, региональные и местные налоги и сборы являются элементами единой налоговой системы, влияющей на функционирование и развитие экономики РФ.

В специальную часть уточненного проекта включен раздел «Специальные налоговые режимы», которым устанавливается возможность применения особых порядков налогообложения для предприятий малого бизнеса, перешедших на упрощенную систему налогообложения, механизма единого налогового платежа в форме «вмененого налога» для предприятий розничной торговли, не имеющих торговых площадей, сферы обслуживания населения, перевода сельскохозяйственных предприятий на уплату единого налога сельхозпроизводителей.

Новый вариант Налогового кодекса устраняет противоречия с Гражданским кодексом и другими законами. Более четко прописывает все взаимоотношения налогоплательщика и налоговых органов, все процедуры, права и порядок принятия решений, а также существенно снижает налоговое бремя, примерно на 3% от ВВП.

Министр финансов РФ Задорнов отметил на пресс-конференции, состоявшейся в марте этого года, что дальнейшая задержка налоговой реформы недопустима. Практика показывает, что если до середины года налоговые изменения не приняты в виде закона, то они отодвигаются в сторону, т.к. в парламенте начинается работа над бюджетом. Кроме того, 1999 год – год парламентских выборов, а 2000 – президентских. Таким образом, складывается ситуация, при которой в случае не принятия Кодекса налоговая реформа может быть отодвинута на два – два с половиной года. Так, что есть надежда на принятие Налогового кодекса до середины года и вступление в силу с января 1999 г. Этого ждут все предприятия и все инвесторы, отечественные и зарубежные.

ОСНОВНЫЕ НАЛОГИ, ФОРМИРУЮЩИЕ БЮДЖЕТ

При всем многообразии трехуровневой налоговой системы Российской Федерации два налога – на добавленную стоимость и на прибыль обеспечивают основную массу доходов бюджета (см. Приложение).

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

С 1992 года в России одним из основных федеральных налогов стал налог на добавленную стоимость (НДС). Он занимает первое место среди налоговых поступлений в доходную часть федерального бюджета РФ (примерно 45%), что составляет более 36% всех его доходов.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения

Он определяется как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров, работ и услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения.

При ввозе товаров на территорию РФ их обложение налогом на добавленную стоимость производится в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Все законодательные особенности начисления, льготирования и взимания НДС зафиксированы в Законе РФ « О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.1991 г. « 1991-1 с изменениями и дополнениями от 17.03.97 г. №54-ФЗ.

Плательщики налога. Плательщиками налога являются:

- организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

- предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

- индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

- филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящиеся на территории РФ, самостоятельно реализующие товары (работы и услуги);

- международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.

Таким образом, налог уплачивают предприятия и организации любых организационно-правовых форм, предусмотренных Гражданским Кодексом РФ, кроме физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Налогооблагаемый оборот. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из:

- свободных (рыночных) цен и тарифов, без включения в них НДС;

- государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, без включения в них НДС;

- государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя НДС.

В облагаемый оборот включаются также любые получаемые организациями (предприятиями) денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ и услуг), в том числе сумы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков, либо в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).