Кроме того, этот принцип обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов. Именно поэтому согласно Конституции РФ не допускается установление налогов, нарушающее единство экономического пространства страны, т.е. недопустимо введение региональных налогов, которое может ограничивать свободное перемещение товаров, работ, услуг и финансовых средств в пределах единого экономического пространства. Также недопустимо введение региональных налогов, которое может позволить формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других территорий.

Принцип подвижности (эластичности). Налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства.

Этот принцип характерен не только для российской налоговой системы, переживающей свое становление (с 1992 г. в Законе о налоге на добавленную стоимость было внесено 16 изменений и дополнений, в Законе о налоге на прибыль – 14, в Законе о налоге на имущество – 8, в Закон об акцизах – 5), но и для устоявшихся и сформировавшихся налоговых систем (в 1992 г. в Германии в законодательство по подоходному налогу было внесено 125 поправок).

Кроме того, подвижность налогообложения проявляется в регулярном заполнении правовых пробелов в налоговом законодательстве. В своем большинстве подвижность выступает в качестве мер государства против активных действий части налогоплательщиков по уклонению от уплаты налогов. Подвижность означает в то же время постепенное внутреннее развитие налоговой системы.

Реализация данного принципа в нашей системе имеет серьезные недостатки. По мнению многих иностранных экспертов, частые и непредсказуемые изменения налогового законодательства являются одной из самых серьезных причин, по которым иностранные инвесторы отказываются работать в России.

Принцип стабильности. Согласно принципу стабильности налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. Введение налоговой реформы должно проводиться только в исключительных случаях и только в строго определенном порядке. Во многих зарубежных странах уже давно сложилась нормотворческая практика, согласно которой любые изменения и дополнения, вносимые в налоговые законы, могут вступать в силу только с начала финансового года. Именно такое правило предполагалось ввести в налоговую систему РФ в конце 1994 г.

Этот принцип обусловлен не только интересами налогоплательщика. Ведь смена налоговой системы приводит к сокращению налоговых поступлений в бюджет, а для восстановления равновесия необходим ряд лет.

Принцип множественности налогов. Суть принципа в том, что налоговая система должна представлять собой комбинацию различных налогов и налогооблагаемых объектов и отвечать требованию перераспределения налогов по плательщикам. А также недопустимость формирования «бюджета одного налога», т.к. при неожиданном изменении экономической или политической ситуации доходная часть его может элементарно не сложиться.

Множественность налогов позволяет создать предпосылки для проведения гибкой налоговой политики, в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать налоговое бремя менее заметным и т.д.

В последнее время в странах Западной Европы, США и России широко обсуждается вопрос о замене множества налогов единым налогом. Эта идея не нова, но пока она не нашла признания и поддержки ни в одном государстве мира.

В течение более четырех с половиной лет указанные организационные принципы отечественной налоговой системы подвергались тем или иным испытаниям, но смогли доказать свою жизнеспособность.

НЕДОСТАТКИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Существующее налоговое законодательство не без изъянов. К ее недостаткам в первую очередь относятся:

ü отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность нормативных документов, несоответствие законов и директивных документов, принимаемых на их основе;

ü правовые пробелы, отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений;

ü большое число всех федеральных, региональных и местных налогов (около 150);

ü сложный механизм исчисления и уплаты налогов, большое число льгот, что открывает «лазейки» для сокрытия объектов налогообложения и неуплаты налогов;

ü недостаточная правовая информированность налогоплательщиков.

К числу недостатков нашей системы можно отнести также то, что она плохо связана с развитием экономики вообще и деятельностью предприятий в частности. Складывается впечатление, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, ощущая ее чрезмерное давление, сами по себе. Большинство субъектов экономики стоят на грани убыточности и банкротства. И в связи с этим они заинтересованы в получении минимальной прибыли, дабы избежать высокого налогообложения. В данном положении экономика становится как никогда затратной, чему также способствует отсутствие конкуренции при свободном ценообразовании. Нужно сделать так, чтобы налоги стимулировали деятельность предприятий, а не наоборот.

По международным стандартам оптимальной долей изъятий из прибыли считается 1/3. А изъятия, составляющие более 50% прибыли, разрушают всевозможные производственные стимулы. В России же они составляют по оценкам предпринимателей – 80-90% (по более умеренным оценкам – 64%). Такая доля изъятий привела к тому, что предприятия стали отчислять на капитальные вложения около 10-15% прибыли (до 1992 г. направляли не менее 70%). В результате такой налоговой политики требуются большие инвестиции в производство.

Как показывает опыт других стран, налоги, достигнув определенной точки роста, должны снижаться, иначе у налогоплательщиков пропадает стимул к производственной деятельности и возникает желание скрыть свои доходы. И мне кажется, что ставки наших налогов уже давно достигли своей критической точки, а потому сейчас необходимо найти оптимальный уровень изъятий.

То есть назрела необходимость налоговой реформы.

НАЛОГОВАЯ РЕФОРМА

На процесс реформирования сложились две различные точки зрения. Одни экономисты предлагают кардинальное изменение старой налоговой системы и создание новой; другие же считают, что нужно эволюционное преобразование сложившейся трехуровневой системы путем устранения имеющихся недостатков, ликвидации различных перекосов.

Первый путь не совсем желателен. Ведь действующие сейчас налоги (НДС, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, таможенные пошлины) формируют значительную часть бюджета. Мировой опыт говорит о том, что данный набор налогов надежен и стабилен, а резкие изменения в структуре налоговой системы приводят к дестабилизации экономической ситуации. А стабильность налоговой системы важная предпосылка привлечения в страну иностранных инвестиций.

Налоговая политика страны органически взаимосвязана с ее экономическим развитием. Налоги играют решающую роль в распределении и перераспределении внутреннего валового продукта и национального дохода общества. Так, в структуре ВВП налоги, контролируемые государственной налоговой службой РФ, составили в 1994 и 1995 гг. соответственно 22% и 21,5% (см. Приложение).