К сожалению, в ходе законодательной работы нередко нарушаются принципы определенности, недвусмысленности при создании нормы. Вышеназванные обстоятельства служат причиной возникновения конфликтных ситуаций, участниками которых становятся налогоплательщики и налоговые органы. Решение многих вопросов, возникающих вследствие неясности закона, становится возможным только в ходе обобщения судебной практики.17

Снижение налогового бремени должно сопровождаться мерами, позволяющими увеличить фактическую собираемость налогов и перекрыть имеющиеся в законодательстве каналы ухода от налогообложения.

Большое значение имеет укрепление системы налогового администрирования при безусловном соблюдении прав и законных интересов налогоплательщика.

Интенсивное развитие и введение в действие нового законодательства о налогах и сборах в течение ближайшего времени будет проводиться параллельно с корректировкой уже принятых глав НК РФ.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 N 24-п "По делу о проверке конституционности п.3 ст.11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" признаны соответствующими Конституции Российской Федерации положения, согласно которым обязанность налогоплательщика - юридического лица по уплате налога прекращается со дня списания кредитной организацией платежа с расчетного счета плательщика независимо от зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет.

Согласно п.2 ст.45 НК РФ с 1 января 1999 года обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

Добросовестный налогоплательщик, сдавший в банк поручение на уплату налога, признается исполнившим свои обязанности по уплате налога.

Действующие нормативные правовые акты даже с учетом изменения судебной практики в связи с изданием Конституционным Судом Российской Федерации определения от 25.07.2001 N 138-О "По ходатайству Министерства Российской Федерации по налогам и сборам о разъяснении постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 года по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" не содержат достаточных гарантий от использования в будущем не соответствующих законодательству способов уплаты налогов.

В целях пресечения случаев исполнения обязанности по уплате налогов и сборов посредством банков, на корреспондентских счетах которых отсутствуют денежные средства, планируется внести в НК РФ изменения, исключающие возможность противоправных действий налогоплательщиков и банков при уплате налогов и сборов.

Обеспечение стабильности поступлений налогов и сборов в бюджетную систему возможно с помощью закрепления в НК РФ условий, при которых налог не признается уплаченным, а также усиления ответственности кредитных организаций за неисполнение поручений на уплату налога, в том числе персональной ответственности должностных лиц кредитной организации.

Учитывая часто меняющиеся правила проведения безналичных расчетов, можно предполагать введение в НК РФ института "налогового обязательства", включающего обязанность по уплате налога налогоплательщиком, а также обязанность кредитной организации по исполнению поручений налогоплательщика на уплату налогов. Списание денежных средств со счета налогоплательщика влечет невозможность начисления пени и применения к налогоплательщику мер принудительного взыскания. Вместе с тем отражение в лицевом счете исполненного налогового обязательства будет осуществляться только после зачисления денежных средств в уплату налога на соответствующие бюджетные счета. Именно этот факт должен служить основанием прекращения налогового обязательства.

Надлежит закрепить в НК РФ обязанность налогоплательщика по исчислению и уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Более действенным должен стать контроль налоговых органов за правильностью применения цен по сделкам в целях налогообложения.

НК РФ предусмотрел право налоговых органов проверять правильность применения цен по сделкам. Соответствующие положения введены в действие с 1 января 1999 года.

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Статьей 40 НК РФ установлена презумпция соответствия договорной цены уровню рыночных цен. Пока не доказано обратное, предполагается, что цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен.

Пунктом 2 ст.40 НК РФ предусмотрены только четыре основания опровержения налоговым органом данной презумпции, из которых только два являются бесспорными.

Согласно действующей редакции НК РФ презумпция соответствия договорной цены уровню рыночных цен не распространяется на следующие сделки:

1) между взаимозависимыми лицами. Данной категории лиц посвящена ст.20 НК РФ.

Действующие в настоящее время положения п.1 ст.20 НК РФ содержат исчерпывающий перечень случаев признания налоговыми органами лиц взаимозависимыми, причем в отношении организаций установлен единственный случай взаимозависимости. Следовательно, при проверке правильности применения цен по сделкам при установлении отношений взаимозависимости, не подпадающих под критерии п.1 ст.20 НК РФ, налоговый орган не вправе взыскать доначисленный налог в бесспорном порядке, не доказав в суде наличие взаимозависимости;

2) товарообменные (бартерные) операции. При этом сделки, по которым исполнение обязательств производится зачетом встречного требования, под данное основание контроля не подпадают;

3) внешнеторговые сделки. В НК РФ отсутствует понятие данного вида сделок;

4) сделки, в которых имеют место два признака:

- отклонение цены составляет более чем 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам). Если налогоплательщик использует заниженные (завышенные) цены, но соблюдает допустимую амплитуду отклонения или совершает разовую сделку, то основание для контроля отсутствует;

- отклонение цены допущено в пределах непродолжительного периода времени. В НК РФ не определено понятие "непродолжительный период", а также не установлен порядок расчета уровня цен, применяемых налогоплательщиком.

Таким образом, использование налоговыми органами права проверки поставлено в зависимость от множества условий, которые должны иметь место в сделке.

Кроме наличия перечисленных признаков, должно быть установлено согласно п.3 ст.40 НК РФ, что цена товаров, работ или услуг, примененная сторонами сделки, отклоняется в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночных цен. Только при соблюдении этого условия возможно доначисление налога и пени. Если указанное отклонение не установлено (в настоящее время достаточно не допускать отклонения более чем на 19,99%, чтобы избежать доначислений), то для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.