Наряду с чрезвычайно запутанным механизмом определения рыночных цен НК РФ содержит, например, открытый перечень оснований для предоставления скидок, которые должны учитываться налоговым органом. Не определены официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и о биржевых котировках.

Без внесения принципиальных изменений применение ст.40 Кодекса будет неэффективным, а следовательно, будут иметься возможности для легального уклонения от уплаты налогов.

Поправками в ст.20 и 40 НК РФ предлагается расширить основания контроля, в том числе и за счет новой редакции статьи о взаимозависимых лицах, исключить использование процентного соотношения отклонений между ценой договора и рыночной ценой как основание для доначислений.

Укрепление системы налогового администрирования требует активного использования наиболее эффективных форм налогового контроля.

Не носят дискриминационного характера меры, предусмотренные законодательством для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, в равной мере относящиеся ко всем налогоплательщикам. Например, не может быть изменен срок уплаты налога в отношении лица, собирающегося выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство (ст.62 НК РФ).

Контроль за доходами и расходами физических лиц является по нескольким причинам более сложным. Во-первых, по состоянию на 1 января 2001 года на учете в налоговых органах Российской Федерации состоят более 2,8 млн. юридических лиц, созданных в соответствии с российским законодательством, и 4,2 млн. индивидуальных предпринимателей. Во-вторых, существуют конституционно-правовые гарантии прав и свобод человека и гражданина. В-третьих, основные, наиболее распространенные виды деятельности, осуществляемой физическими лицами, относятся к сферам, трудно поддающимся налоговому контролю (розничная торговля, оказание бытовых услуг, общественное питание).18

В части совершенствования работы по исполнению обязанности по уплате налогов физическими лицами возможны следующие меры:

- введение обязанности постановки на учет физического лица по месту осуществления деятельности (применительно к порядку постановки на учет организации по месту нахождения обособленных подразделений);

- более широкое применение на практике положений о сборщиках налогов - лицах, осуществляющих помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов.

Принимая во внимание исключительно судебный порядок взыскания налогов с физических лиц, представляется, что институт сборщиков налогов может стать действенным способом контроля за уплатой ряда налогов, в основном региональных и местных.

В этой связи требуется внесение дополнений в НК РФ, регламентирующих участие сборщиков налогов на соответствующих стадиях налогового процесса (взимание, перечисление налога, отчетность, ответственность и т.п.).

Статьями 86.1-86.3 НК РФ регламентируется процедура осуществления налогового контроля за расходами физического лица, приобретающего в собственность имущество (недвижимое имущество, транспортные средства, ценные бумаги, культурные ценности, золото в слитках). Указанный контроль проводится только в отношении физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации.

В целях накопления и использования соответствующей информации в законодательном порядке предлагается дополнение НК РФ положениями о контроле за приобретением физическими лицами валютных ценностей в результате совершения операций, превышающих определенную сумму.

Планируется внести в НК РФ положения, предусматривающие порядок создания и функционирования налоговых постов.

Должны быть устранены противоречия, возникающие в случае определения налоговым органом места постановки на учет отдельных категорий налогоплательщиков, и положениями НК РФ, определяющими место нахождения организации как место ее государственной регистрации и устанавливающими обязанности организации по представлению документов в налоговый орган по месту ее нахождения.

Заслуживает внимания введение на территории стран СНГ единой формы свидетельства налогоплательщика, содержащей необходимые учетные сведения (адрес и т.п.).

Отдельно следует рассмотреть вопрос заключения международных соглашений, предусматривающих согласованные действия налоговых органов стран по администрированию налоговых и иных обязательных платежей, полномочия налоговых органов страны осуществлять взыскание налогов с граждан в пользу другой страны, перед которой гражданин имеет неисполненные обязанности по уплате налога, применение мер обеспечения такого взыскания (арест имущества, приостановление операций по счетам).

Соглашения предполагают обмен информацией. В Российскую Федерацию может поступать информация о регистрации налогоплательщиков, открытии счетов, полученных доходах и уплаченных суммах налогов, иная информация, связанная с налогообложением. В свою очередь, аналогичная информация направляется из Российской Федерации в страны СНГ и страны дальнего зарубежья.

Помимо разработки и заключения соглашений, совершенствования международного информационного взаимодействия требуют решения технические проблемы (внедрение единого формата передачи данных, защита каналов связи).

В рамках налогового администрирования необходимо совершенствование порядка рассрочки уплаты задолженности, а также ее списания.

Процедура реструктуризации регламентируется нормативными правовыми актами, относящимися к бюджетному, а не к налоговому законодательству. На период реструктуризации прекращается начисление пени и применение мер взыскания в отношении реструктуризируемых сумм.

Реструктуризация задолженности по обязательным платежам представлена реструктуризацией задолженности по налогам (Постановление Правительства РФ от 03.09.1999 N 1002 "О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом") и реструктуризацией задолженности по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды (Постановление Правительства РФ от 01.10.2001 N 699 "О порядке и условиях проведения реструктуризации задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организациям по состоянию на 1 января 2001 года").

Новая редакция Постановления Правительства РФ от 03.09.1999 N 1002, а также постановление от 01.10.2001 N 699 предоставляют право принятия решений о реструктуризации налоговым органам по месту нахождения организации.

Нуждается в расширении сфера применения ст.59 НК РФ, предусматривающая случаи признания недоимки безнадежной. Постановление Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам" предусматривает списание задолженности только в случае ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Не учитываются иные причины экономического, социального или юридического характера для признания задолженности безнадежной.