Подакцизные товары, облагаемые по нулевым ставкам:

а) спирт-сырец из пищевого сырья, отпущенный на ректификацию предприятиям Беларуси;

б) спирт ректификованный, отпущенный предприятиям Беларуси на производство алкогольной продукции, сброженно-спиртованных плодово-ягодных соков (виноматериалов) уксуса;

в) спиртосодержащие растворы (настои, экстракты, матизированные спирты), отпущенные предприятиям Бел си на производство безалкогольных напитков.

Существует ряд товарных позиций, которые освобождены от уплаты акцизов. К ним относятся: спиртосодержащие товары с денатурированными добавками, коньячный спирт и виноматериалы, спирт, отпущенный для производства лекарственных препаратов предприятиям республики и другие. В случаях реализации или использования спирта не по целевому назначению эти предприятия уплачивают акцизы в установленном порядке.

Акцизы не уплачиваются также по подакцизным товарам вывезенным за пределы республики. Исключение составляет вывоз в страны-участники СНГ или вывоз в порядке товарообмена.

Таким образом, сумма акцизов, подлежащая уплате по товарам, происходящим и ввозимым с территории стран-участниц СНГ, при условии взаимности в расчетах может уменьшаться на величину акцизного налога, уплаченного в стране происхождения.

2.2 Оценка налоговых стимулов по таможенным платежам в странах СНГ (Республика Армения, Республика Грузия)

АРМЕНИЯ.

Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, ко­торый уплачивается в государственный бюджет при ввозе то­варов, на всех стадиях их производства и обращения, а также оказания услуг на территории Армении.

Плательщиками НДС считаются физические и юридиче­ские лица, ведущие самостоятельную хозяйственную дея­тельность. Граждане Армении и иностранные граждане, ко­торые согласно заключенным с работодателями договорам являются наемными работниками и одновременно не осуще­ствляют хозяйственные сделки, не являются плательщиками НДС.

Объектом обложения НДС считается стоимость сделок, осуществляемых плательщиками НДС на территории Арме­нии.

Ставка налога на добавленную стоимость устанавливается в размере 20% к облагаемому обороту товаров и услуг.

Сумма налога на добавленную стоимость в сумме оплаты товаров и услуг по полной стоимости определяется по рас­четной ставке в размере 16,67% [2 ,с.34].

Местом поставки товаров считается место нахождения то­варов, с которого они фактически поставляются. Товары в Армении считаются поставленными, если они:

а) отгружены или доставлены покупателю на территории Армении;

б) экспортированы из Армении. Импортированные товары считаются поставленными в Армению с момента их ввоза.

Освобождением от НДС является его неначисление на облагаемый оборот.

По налоговому законодательству Армении налогообложе­нием по нулевой ставке является необложение налогом на добавленную стоимость экспорта товаров и услуг на террито­рии страны-экспортера и полное возмещение (зачет) экспор­тирующему товары и услуги лицу сумм, подлежащих уплате за экспортируемые товары и услуги, НДС. Нулевая ставка НДС применяется:

1) в отношении облагаемого оборота товаров, вывозимых в таможенном режиме «вывоз товаров для свободного обраще­ния» за пределы таможенной границы Армении;

2) в отношении розничной продажи товаров для отбываю­щих по международным маршрутам пассажиров в аэропортах в специально отведенных местах за таможенной территорией и территорией паспортного контроля;

3) в отношении облагаемого оборота услуг, место оказания которых в соответствии с законодательством не находится на внутренней территории Армении;

4) в отношении товаров, ввозимых или приобретаемых на территории республики в целях официального пользования дипломатических представительств и консульских учрежде­ний, оказываемых им услуг;

5) в отношении транзитных перевозок иностранных грузов через территорию республики.

При осуществлении облагаемых по нулевой ставке сделок (операций) у плательщиков НДС суммы НДС по линии свя­занных с ними приобретенных товаров и оказанных услуг, выделенные в представленных поставщиками налоговых сче­тах, подлежат возврату (зачету) в общем порядке, установ­ленном законодательством [2 ,с.36].

Плательщики НДС при поставке товаров и оказании услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязаны выписывать налоговые счета. Налоговым счетом считается расчетный документ установленного образца, подтверждающий поставку товаров или оказание услуг. Налоговые счета не выписываются:

1. лицами, не являющимися плательщиками НДС;

2. на товары и услуги, освобожденные от НДС по закону;

3. на сделки (операции), не являющиеся объектом налогообложения или облагаемые по нулевой ставке согласно законодательству.

В государственный бюджет уплачивается сумма НДС, исчисленная в отношении облагаемого оборота по осуществ­ленным в налоговом периоде сделкам, из которой вычитаются:

1) поставщиками товаров, приобретенных в отчетном периоде на внутреннем пространстве республики для производимых и иных коммерческих целей, и оказанных услуг — в размере суммы НДС, выделенной в налоговых счетах;

2) по ввезенным на территорию республики товарам — в установленных законом порядке и размерах, в размере сумм изъятых таможенными органами Армении.

Суммы НДС, подлежащие зачету по сделкам, облагаемым по нулевой ставке, засчитываются в счет других налоговых обязательств плательщика НДС или по результатам отчетного периода в течение 30 дней возвращаются плательщикам на основании обосновывающей эту сумму соответствующей справки, выданной налоговыми органами Армении [2,с.37].

При осуществлении одновременно со сделками, облагае­мыми НДС по нулевой ставке, иных сделок лица, уплачи­вающие НДС, ведут раздельный учет.

Акцизный налог — это косвенный налог, уплачиваемый в установленном законом порядке и размере в государственный бюджет за ввоз товаров или за отчуждение этих товаров ли­цами, производящими их на территории Армении. К товарам, подлежащим обложению акцизным налогом, относятся: пиво, виноградные и прочие вина, вино-матери­алы, спирт и спиртные напитки, промышленные заменители табака, сигары, сигариллы и сигареты из табака или его заме­нителей, бензин, сырая нефть и нефтепродукты, дизельное топливо, нефтяные газы и прочие газообразные углеводороды (за исключением природного газа). Акцизный налог в Арме­нии уплачивают юридические лица и физические лица, вво­зящие или производящие вышеуказанные товары (включая производящих бутылирование или иную фасовку).

Объектом, облагаемым акцизным налогом, считается:

а) ввоз в Армению товаров, подлежащих обложению ак­цизным налогом в таможенном режиме «ввоз для свободного обращения»;

б) отчуждение (в том числе безвозмездное) производителями (включая производящих бутылирование и иную фасов­ку) на территории Армении товаров, подлежащих обложению акцизным налогом.

Акцизным налогом не облагаются:

а) вывоз товаров из Армении;

б)подлежащие обложению акцизным налогом товары, ввозимые на таможенную территорию республики в порядке, отличающемся от таможенного режима «ввоз для свободного обращения», и вывозимые с этой территории;