- пиво;

- табачные изделия;

- ювелирные изделия (украшения, предметы быта и др.);

- бензин автомобильный;

- легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управле­нием, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством РБ).

Ставки акцизов предусмотрены подобно таможенным пошлинам — адва­лорные (стоимостные) и специфические (количественные) для каждого вида подакцизных товаров.

Адвалорные ставки определяются в процентах к таможенной стоимости, увеличенной на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов, т.е.:

Акциз = (Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Сбор за та­моженное оформление) • Ставка акциза в %.

Специфические ставки определяются в рублях и копейках за единицу из­мерения ввозимых товаров (килограммы, тонны, штуки, литры), т.е.:

Акциз = Общее количество ввозимого товара • Руб. (коп.) за 1 (шт., кг и тд.).

Итак, важнейшими признаками НДС и акцизов являются обяза­тельность, индивидуальная безвозмездность, включение в цену товара. Кроме того, в качестве объектов обложения и НДС, и акцизами высту­пает таможенная стоимость товара, в отличие от таможенной пошли­ны, где объектом может быть и единица товара. Абсолютно точно ука­зывает Р.А. Шепенко: «Порядок взимания таможенных пошлин уста­навливается нормами таможенного законодательства, тогда как при взимании акцизов и налога на добавленную стоимость более четко проявляются элементы налогового законодательства»1. Это и не уди­вительно, учитывая то, что рассматриваемые косвенные налоги могут быть как «внутренними», так и «внешними».

Таким образом, НДС и акцизы выполняют две основные функции: 1) регули­руют ВЭД с целью создания равных условий для конкуренции отечест­венных и импортных товаров на внутреннем рынке; 2) способствуют пополнению доходной части бюджета.

1.2 Налоговые льготы применяемые в отношении акцизов и НДС.

Налоговые льготы – это полное или частичное освобождение от налогов определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота некоторых доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и др.

Налоговые льготы могут распространяться на акцизы, которые относятся к разряду специальных косвенных нало­гов, включаемых в отпускную цену товаров как надбавка к це­не. Устойчивый спрос населения на отдельные виды продук­ции, монопольно высокие цены на подакцизные товары позво­ляют государству применять акцизную политику в отношении определенных товарных групп для пополнения доходов бюдже­та. Акцизы играют значимую роль в проведении фискальной политики государства.

С точки зрения социальной справедливости, акцизы имеют определенные преимущества перед другими косвенными нало­гами, так как подакцизные товары потребляются в основном обеспеченными слоями населения. Это также позволяет, не на­рушая общего ценового равновесия, гибко реагировать на спрос и предложение подакцизных товаров, манипулировать ими пу­тем установления ограничений на ввоз подакцизной продук­ции и укрепления позиций отечественных производителей. Введение достаточно высоких ставок акцизных сборов предо­ставляет также возможность воздействовать на потребление различных видов товаров, например алкоголя и табачных изде­лий, влиять на структуру потребления [14, с. 98]:

При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам ко­миссии, другим аналогичным договорам с нерезидентами Рес­публики Беларусь плательщиками акцизов являются юриди­ческие лица и индивидуальные предприниматели, которым по­ручена реализация подакцизных товаров.

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализу­емых на таможенной территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсо­лютной сумме на физическую единицу измерения подакциз­ных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок маркиров­ки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается Сове­том Министров Республики Беларусь.

Размер ставок акцизов определяется Советом Министров Республики Беларусь и ежегодно уточняется [14, с. 100]:.

Льготы распространяются на отдельные виды товарных по­зиций (спиртосодержащее сырье) в основном для производства лекарств и косметических препаратов, сырую нефть, ввозимую на территорию Республики Беларусь, как при ее ввозе, так и при реализации, а также добываемую в республике и поставля­емую на переработку.

Не облагаются акцизным налогом и подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь в государства, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны назначения. В зависимости от установленных ставок делаются также различия в объекте обложения акцизами:

• по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную тер­риторию Республики Беларусь, в отношении которых установ­лены твердые (специфические) ставки акцизов – учитывается объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выраже­нии, а по адвалорным (процентным) ставкам акцизов - тамо­женная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление;

• по произведенным подакцизным товарам, в отношении ко­торых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, учитывается объем произведенных подакцизных товаров в на­туральном выражении, а по адвалорным (процентным) ставкам акцизов - стоимость подакцизных товаров, определяемая исхо­дя из отпускных цен, без учета акцизов;

• по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья на территории Республики Беларусь, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, учитыва­ется объем произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров в натуральном выражении, а по адвалорным (процент­ным) ставкам акцизов - стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен, без учета акцизов на аналогичные товары собственного производства (из собствен­ного сырья) на момент передачи готовых товаров, при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде .

Налог на добавленную стоимость. В действующем законодательстве существуют определен­ные освобождения, уменьшающие облагаемый оборот и, следо­вательно, налогооблагаемую базу [14, с. 76]:.

При определении налоговой базы не учитываются получен­ные налогоплательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). К ним относятся средства, пе­речисляемые головным предприятием (организацией) входя­щим в его состав обособленным подразделениям, а также этими обособленными подразделениями друг другу, из централизо­ванных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли; дивиденды и приравненные к ним доходы, средства, перечисленные предприятию, исполни­тельному органу акционерного общества, ассоциациям органи­заций, обособленными подразделениями за счет прибыли, оста­ющейся в распоряжении, при условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованных функций по управлению всеми организациями и структурны­ми подразделениями, входящими в состав предприятия. К ним относятся также средства резервного и других фондов, переда­ваемые в пределах одного юридического лица; средства, посту­пившие из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фон­дов и использованные по целевому назначению, за исключени­ем средств, поступающих из указанных фондов в качестве оплаты за реализованные налогоплательщиком товары (рабо­ты, услуги). Данное требование распространяется также на товары (ра­боты, услуги), приобретаемые за счет средств, высвободивших­ся в связи с освобождением налогоплательщиков от уплаты на­логов, сборов и отчислений в целевые бюджетные фонды [14, с. 78]:.