В качестве разновидности налоговой льготы можно привести налоговую скидку, представляющую собой вид налоговой льготы, предоставляемой по объекту налогообложения, которая направлена, как правило, на сокращение налоговой базы. Также следует отметить, что налоговая скидка связана не с доходами, а с расходами налогоплательщика.

Под отсрочкой уплаты обязательных платежей следует понимать изменение срока их уплаты с единовременной уплатой плательщиком суммы задолженности. Рассрочка представляет собой установление дополнительного периода уплаты с поэтапным внесением плательщи­ком сумм задолженности, при этом составляется график сроков час­тичной уплаты налоговых платежей (периодические платежи) и их размер при каждом погашении. Изменение срока уплаты налоговых платежей может предостав­ляться по одному или нескольким видам таможенных пошлин, нало­гов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее час­ти. Обязательным условием при этом является обеспечение уплаты та­моженных платежей с помощью залога (в том числе денежного), банковской гарантии, поручительства.

Таким образом, налоговые льготы представляют собой действенный инс­трумент регулирования товарного рынка. Могут приме­няться как стандартная ставка налогов, так и пониженная, а также ставки, используемые во внешнеэкономическом обороте и при государственном регулировании розничных цен.

ГЛАВА 2 ОЦЕНКА НАЛОГОВЫХ СТИМУЛОВ ПО ТАМОЖЕННЫМ ПЛАТЕЖАМ В РБ И СТРАНАХ СНГ

2.1 Оценка налоговых стимулов по таможенным платежам в РБ

В налоговой системе Республики Беларусь косвенные нало­ги занимают доминирующее место. К ним можно отнести налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — основной вид косвенного налога, был введен в 1992 г. вместо налога с обо­рота и налога с продаж, доставшихся в наследство от налоговой системы СССР. Первоначально ставка налога составляла 28%. В последующем снижена до 20% и в качестве доходных источников бюджета налогу отведено первое место. Более 30% всего государственного бюджета формируется за счет этого налога.

Вступление Беларуси в Таможенный союз оказало влияние ни практику исчисления НДС на импортируемые товары. Согласно действующему в республике законодательству НДС является косвенным налогом, который включается в отпускную цену товара, услуг или работ. НДС облагаются обороты по реализации товаров или услуг, а также стоимость ввозимых на территорию республики товаров. Плательщиками налога являются:

— юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

— стороны договора простого товарищества (участники договора о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения;

— индивидуальные предприниматели;

— предприятия и физические лица, признаваемые;

— плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Беларуси.

Резиденты свободных экономических зон (СЭЗ) уплачивают налог на добавленную стоимость с учетом особенностей, предусмотренных нормативными актами по создании СЭЗ [2,с.70].

Ставки налога. При исчислении НДС применяются дующие ставки:

1. 0% (ноль) — при реализации:

1.1) экспортируемых товаров, работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг непосредственно связанных с реализацией товаров;

1.2) экспортируемых строительных работ, транспортных услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

1.3) работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию Беларуси товаров, транзитом через территорию Беларуси. Основанием применения ставки налога в размере 0% при реализации указанных работ (услуг) является представление в налоговый орган налогоплательщиком документов, подтверждающих выполнение (оказание) этих работ (услуг), с указа­нием реквизитов документа контроля доставки товаров, на которых осуществляется перемещение транзитом кроме трубопроводного транспорта). При неподтверждении таможенными органами Беларуси факта перемещения транзитом таможенным документам нулевая ставка налога отменятся.

Применение нулевой ставки означает полное освобождение от НДС реализации товаров (работ, услуг) путем вычета сумм налога, уплаченных при приобретении сырья, материалов, оборудования и других производственных ресурсов, использованных при производстве этих товаров (услуг).

В сложившейся практике, в Беларуси применяется смешанная система взимания косвенных налогов. Обложением налогом на добавленную стоимость экспорта в страны дальнего зарубежья и Прибалтики осуществляется по принципу «страны назначения», т. е. применяется нулевая ставка НДС(0%) [2,с.70].

Налоговая ставка ноль процентов применяется также при экспорте в дальнее зарубежье, страны Прибалтики и в государства — участники СНГ:

—работ (услуг) по сопровождению, погрузке и иных по­добных работ (услуг), непосредственно связанных с реализа­цией экспортируемых товаров;

—строительных работ, транспортных услуг, услуг по про­изводству товаров из давальческого сырья (материалов);

—работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию Беларуси товаров, перемещаемых транзитом через территорию Беларуси.

Со всеми государствами-участниками ЕврАзЭС, кроме Российской Федерации, в отношении экспорта-импорта товаров (работ, услуг) применяется принцип «страны назначе­ния»;

Ставка НДС в 10% применяется при ввозе на таможенную территорию Беларуси продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Беларуси. При реализации данных товаров (работ, услуг) за пределами Беларуси их налогообложение производится с применением налоговой ставки в размере 20%, если иное не установлено

Ставка НДС в 20% (двадцать) применяется при ввозе товаров на таможенную территорию Беларуси, продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Беларуси.

Акцизы играют значительную роль в формировании государственного бюджета Беларуси: на их долю приходится 16% всех доходов бюджета.

- юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица); фи­лиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет; участники до­говора деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения;

- индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары или ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Беларуси и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию подакцизные товары. [2,с.72]