10 руб. отражена сумма неполученного эмиссионного дохода;

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Внереализационные доходы"

60 руб. отражена частичная оплата акций акционером.

Акции, поступившие в распоряжение акционерного общества, должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение эмитента. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение о погашении данных акций и уменьшении на эту сумму уставного капитала общества (п. 4 ст. 34 Федерального закона "Об акционерных обществах").

При выкупе акционерным или иным обществом у акционера принадлежащих ему акций в учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов учета денежных средств. Выкупленные у акционеров акции отражаются в учете в течение года.

Если организация перепродает собственные акции внешним инвесторам по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между продажной и номинальной стоимостью акций образует эмиссионный доход. В учете делается запись:

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и других счетов учета денежных средств,

К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)", субсч. "Собственные акции, выкупленные у акционеров";

Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)", субсч. "Собственные акции, выкупленные у акционеров",

К-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсч. "Эмиссионный доход".

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Внереализационные доходы". Но при определении эмиссионного дохода от перепродажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, этот счет не отразит экономическую сущность данной операции.

Эмиссионный доход отражает не только доход от продажи ценных бумаг, но и возмещение убытков по операциям с акциями, продажная цена которых ниже номинальной.

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета",

К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)"

отражается продажа акций по цене ниже номинальной,

одновременно

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсч. "Эмиссионный доход",

К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)"

на разницу между продажной и номинальной стоимостью.

По истечении года в случае отсутствия операций по перепродаже собственных акций организация должна изъять акции из обращения с соответствующим уменьшением объявленного капитала.

Можно также аннулировать выпущенные акции. Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли) " и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Данная процедура предполагает снижение доходности акций. Доходность акций определяется как соотношение суммы чистой прибыли (прибыль после уплаты налогов в бюджет) и количества акций, выпущенных в обращение.

Общее количество приобретаемых в течение года собственных акций не должно превышать 10%, их нельзя отражать на балансе акционерного общества более года.

Последующая перепродажа акций общества отражается в учете следующими записями:

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и других счетов учета денежных средств,

К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)", субсч. "Собственные акции"

перепродажа акций внешним инвесторам по цене, превышающей их номинальную стоимость;

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", других счетов учета денежных средств, счетов учета имущества: 01 "Основные средства", 10 "Материалы",

К-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсч. "Эмиссионный доход"

на сумму исчисленного эмиссионного дохода.

При продаже акций по цене ниже номинальной:

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета",

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсч. "Эмиссионный доход",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал".

Операции при размещении выкупленных собственных акций среди работников организации отражаются записями:

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)", субсч. "Собственные акции"

и

Д-т сч. 50 "Касса", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

оплата акций работниками организации.

В случае принятия решения о приобретении акций определяются категории (типы) приобретаемых акций, их количество и цена приобретения, форма и срок оплаты, а также срок, в течение которого осуществляется приобретение. При этом не позднее, чем за 30 дней до начала срока приобретения акций, общество обязано уведомить владельцев акций, решение о приобретении которых принято.

Приобретение акций для их погашения разрешается в случае, если принято решение об уменьшении уставного капитала общества путем сокращения количества акций, находящихся в обращении, в соответствии с уставом общества (ст. 72 Федерального закона "Об акционерных обществах").

Согласно ГК РФ изменения устава общества и размера его уставного капитала относятся к исключительной компетенции общего собрания акционеров.

Приобретение акций с целью их последующей перепродажи другим акционерам или третьим лицам осуществляется по решению совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества. Если такая сделка осуществляется в ЗАО, то должно быть соблюдено право других акционеров на преимущественное приобретение акций общества.

При выкупе акций по решению эмитента величина оплаченного уставного капитала общества не меняется, поэтому, на наш взгляд, можно отражать операции с акционерами с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Приобретение обществом акций по цене ниже номинальной

Пример 3. Номинальная стоимость акции, приобретенной акционером, составляет 200 руб. Акционерное общество приняло решение о приобретении акции за 100 руб.

В учете акционерного общества сделаны следующие записи:

Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)", субсч. "Собственные акции, выкупленные у акционеров",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по выкупаемым акциям"