При создании акционерного общества размер уставного капитала должен быть не менее 1000-кратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества. При своем учреждении акционерное общество выпускает акции как для их размещения среди учредителей и работников организации, так и для дальнейшей перепродажи по более высокой цене.

Уставный капитал общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (ст. 25 Федерального закона "Об акционерных обществах").

В соответствии с п. 1 ст. 34 Федерального закона "Об акционерных обществах" покупатель должен оплатить приобретенные акции в течение срока, определенного в уставе общества, а при дополнительной эмиссии – в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента приобретения акций. Приобретение акций оформляется договором, в котором определены форма и порядок оплаты с указанием срока оплаты. Договор подписывается обеими сторонами – покупателем и продавцом.

Акции, размещенные среди акционеров и составляющие уставный капитал акционерного общества, могут поступить в распоряжение эмитента в следующих случаях:

1. Покупатель не оплатил акции в установленный срок;

2. Эмитент приобрел акции для их погашения или последующей перепродажи;

3. Акции выкупаются по требованию акционеров.

Рассмотрим эти случаи подробно.

Покупатель не оплатил акции в установленный срок

Если в течение установленного срока покупатель не оплатил приобретенные акции, они вновь поступают в распоряжение акционерного общества-эмитента.

В бухгалтерском учете акционерного общества-эмитента возврат неоплаченных акций от покупателя отражается записью:

Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)", субсч. "Собственные акции",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал"

отражена номинальная стоимость возвращенных акций, не оплаченных акционером в установленный срок.

Если в течение установленного срока покупатель оплатил акции только частично, они также поступают в распоряжение эмитента. Денежные средства, имущество, внесенные в оплату акций, акционеру не возвращаются и отражаются у акционерного общества в составе внереализационных доходов как невозвращенный долг учредителю:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Внереализационные доходы".

Рассмотрим данную операцию при проведении первичной эмиссии (пример 1) и вторичной и дальнейших эмиссий (пример 2).

Пример 1. При учреждении акционерного общества акционер приобрел 50 акций номинальной стоимостью 10 руб. Общая сумма задолженности покупателя за акции составила 500 руб. (10 руб. · 50 шт.).

В бухгалтерском учете акционерного общества задолженность акционера была отражена следующим образом:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал",

К-т сч. 80 "Уставный капитал"

500 руб.

В течение установленного срока акционер внес в счет оплаты акций только 340 руб. (т. е. полностью оплатил тридцать четыре акции). Данная операция отражается в учете записью:

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и других счетов учета денежных средств,

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал"

340 руб. отражена сумма денежных средств, полученная от акционера в счет оплаты приобретенных акций.

По окончании установленного для оплаты акций срока в учете акционерного общества делаются следующие записи:

Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)", субсч. "Собственные акции",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал"

160 руб. отражена номинальная стоимость акций, не оплаченных акционером в установленный срок;

Д-т cч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал",

К-т сч. 80 "Уставный капитал"

340 руб. отражены средства, полученные от акционера в счет частичной оплаты возвращенных акций.

Дополнительные акции должны быть оплачены покупателем по рыночной стоимости, но не ниже номинальной. При этом в момент продажи покупателю дополнительных акций сумма превышения рыночной цены акций над их номинальной стоимостью отражается в учете эмитента на счете 83 "Добавочный капитал", субсчет "Эмиссионный доход". Если в установленный срок дополнительные акции не будут оплачены (или будут оплачены только частично), возникает необходимость уменьшения эмиссионного дохода, отраженного на счете 83. При этом в учете акционерного общества делается запись:

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсч. "Эмиссионный доход",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал"

на сумму неполученного эмиссионного дохода.

Пример 2. Задолженность акционера по оплате акций при второй эмиссии составляет 120 руб. (10 шт. · 12 руб.). Номинальная стоимость акции – 10 руб.

В бухгалтерском учете акционерного общества делаются записи:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал",

К-т сч. 80 "Уставный капитал"

100 руб. отражена задолженность акционера по оплате номинальной стоимости акций;

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал",

К-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсч. "Эмиссионный доход"

20 руб. (120 – 100) отражена сумма превышения рыночной цены акций над номинальной стоимостью.

Акционер оплатил акции денежными средствами в размере 60 руб. в течение установленного учредительными документами срока оплаты:

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и других счетов учета денежных средств,

К-т cч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал"

60 руб. (5 шт. · 12 руб.) акционер оплатил акции частично.

После окончания установленного для оплаты срока и возврата акций эмитенту в бухгалтерском учете акционерного общества делаются следующие записи:

Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)", субсч. "Собственные акции",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал"

50 руб. отражена номинальная стоимость неоплаченных акций;

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсч. "Эмиссионный доход",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал"