На начало года сумма этого обеспечения состав­ляла 150 тыс. грн., а на конец - 130 тыс. грн., т. е. уменьшилось на 20 тыс. грн. Это означает умень­шение расходов (и соответствующее увеличение прибыли), которые не привели к расходу денежных средств. Таким образом, уменьшение данного обес­печения в сумме 20 тыс. грн. следует вычесть из суммы прибыли в разделе I.

Источник информации: Баланс, строки 400, 410, 420 (в части операционных расходов).

В строке 040 «Убыток (прибыль) от нереализо­ванных курсовых разниц» в графе «Поступление» отражаются убытки, в графе «Расход» - прибыль от курсовых разниц в результате пересчета статьи Баланса «Денежные средства и их эквиваленты в иностранной валюте».

Источник информации: аналитические данные, используемые для заполнения следующих строк Отчета о финансовых результатах:

- строка 90 в части расходов и строка 60 в час­ти доходов, понесенных или полученных в связи с пересчетом остатка денежных средств в иностран­ной валюте (сумма курсовой разницы, возникшая при перерасчете остатка иностранной валюты);

- строка 160 в части понесенных расходов и строка 130 в части полученных доходов в связи с пересчетом остатка денежных средств в иностран­ной валюте.

В строке 050 «Убыток (прибыль) от неопераци­онной деятельности» в графе «Поступление» отра­жается убыток, в графе «Расход» - прибыль отвладения (дивиденды, проценты и пр.) и реализа­ции финансовых инвестиций; продажи основных средств, нематериальных активов, а также других долгосрочных активов, другие прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения включает прибыль (убыток), по­лученный от разных операций и событий: реализа­ции продукции, основных средств, финансовых ин­вестиций и пр.

Поскольку целью является определение прибы­ли от операционной деятельности, следует из об­щей прибыли исключить прибыль от инвестицион­ной и финансовой деятельности и прибавить убыт­ки от этой деятельности.

Источник информации:

- данные об убытках от неоперационной дея­тельности, отраженные в строках 140 (кроме про­центов за кредит), 150 и 160 Отчета о финансовых результатах (за исключением сумм курсовых раз­ниц, которые уже отражены в строке 040 Отчета о движении денежных средств;

-данные о прибыли от неоперационной деятель­ности, отраженные в строках 110, 120, 130 Отчета о движении денежных средств (за исключением сумм курсовых разниц, которые уже отражены по строке 040 Отчета о движении денежных средств).

В строке 060 «Расходы на оплату процентов» учитываются затраты по процентам, начисленным на протяжении отчетного периода.

Наличие этой статьи обусловлено тем, что в раз­деле I Отчета о движении денежных средств пре­дусмотрена отдельная статья денежных средств на уплату процентов по финансовым обязательствам. В связи с этим начисленные проценты, которые уменьшают прибыль, но могут не совпадать с сум­мой уплаченных процентов, необходимо прибавить к операционной прибыли.

Источник информации: Отчет о финансовых ре­зультатах, строка 140 (проценты за кредит или обо­роты по субсчету 951 «Проценты за кредит»).

Этап 3. Определение денежных средств от операционной деятельности

На данном этапе определяется сумма денежных средств, полученных предприятием от операцион­ной деятельности, корректировки прибыли (убытка) от операционной деятельности на изменения в со­ставе оборотных активов, текущих обязательств, затрат и доходов будущих периодов.

Ниже представлена схема расчета денежных средств от операционной деятельности.

В строке 070 «Прибыль (убыток) от операцион­ной деятельности до изменения в чистых активах» отражается результат корректировки прибыли (убыт­ка) на суммы неденежных операций и прибыли (убыт­ка) от неоперационной деятельности.

Источник информации: Отчет о движении денеж­ных средств, строки 010 - 060.

В строке 080 «Уменьшение (увеличение) оборот­ных активов» отражаются изменения в Балансе в статьях оборотных активов (кроме статей «Денеж­ные средства и их эквиваленты», «Текущие финан­совые инвестиции» и других статей неоперацион­ных оборотных активов), которые произошли на протяжении отчетного периода.

Для определения увеличения или уменьшения оборотных активов следует проанализировать из­менения в составе запасов и дебиторской задол­женности: с поставщиками, по расчетам (с бюдже­том, по авансам выданным, по внутренним расче­там), по прочей текущей дебиторской задолженно­сти, прочие оборотные активы.

При заполнении строки 080 не включаются из­менения оборотных активов, связанных с инвести­ционной и финансовой деятельностью, а также в связи с исправлением ошибок.

Увеличение дебиторской задолженности покупа­телей на протяжении отчетного периода означает, что часть дохода от реализации не является поступ­лением денежных средств. В связи с этим такую сумму необходимо вычесть из прибыли от опера­ционной деятельности.

Уменьшение дебиторской задолженности на про­тяжении отчетного периода наоборот обозначает, что сумма поступления денежных средств от поку­пателей превышает выручку от реализации продук­ции в отчетном периоде.

В случае увеличения запасов предполагается, что они были приобретены за денежные средства. В связи с этим сумма увеличения запасов вычитается из суммы операционной прибыли. Умень­шение запасов на протяжении отчетного периода свидетельствует о затратах, которые не привели к расходу денежных средств. Таким образом, сум­му уменьшения запасов следует прибавить к сум­ме операционной прибыли. При этом нужно по­мнить, что изменение запасов может быть связа­но с неоперационной деятельностью. Например, если дивиденды были выплачены продукцией предприятия, на сумму такого уменьшения запа­сов не следует уменьшать сумму операционной прибыли.

Активы и пассивы, являющиеся следствием бартерных операций, автоматически взаимоком­пенсируются в случае, если они связаны с обме­ном запасами. Если бартерный контракт на дату баланса не закрыт, аналогично взаимокомпенси­руются изменения запасов и задолженности по расчетам.

В случае обмена запасов на необоротные акти­вы последствия такой сделки следует исключать при определении движения денежных средств от опе­рационной деятельности.

Источник информации: Баланс, аналитические данные, используемые для заполнения следующих строк Баланса:

- строк 100 - 140. Не включаются суммы изме­нений товарно-материальных ценностей, использу­емых для инвестиционной деятельности, а именно для улучшения необоротных активов капитального характера;

- строки 150 в части стоимости векселей полу­ченных в связи с осуществлением операционной де­ятельности;

- строки 160, кроме суммы изменения дебитор­ской задолженности вследствие ее погашения не­оборотными активами;

- строки 170, кроме изменения задолженности государства по налогу на прибыль;

- строки 180, кроме суммы авансов, выданных в связи с осуществлением инвестиционной и фи­нансовой деятельности;