1.2. Операционные доходы.

Операционные доходы состоят из выручки то продажи материальных ценностей и услуг, иного имущества, которая (выручка) по условиям хозяйствования не может быть отнесена к доходам от обычных видов деятельности.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, согласно ПБУ 9/99, относятся к операционным доходам. Также к ним относятся : выручка в форме процентов; выручка от продажи и прочего выбытия основных средств, материальных запасов и других активов, за исключением валютных средств, продукции и товаров; прибыль от совместной деятельности по договору простого товарищества.

Арендная плата, лицензионные платежи за интеллектуальную собственность, выручка от продажи основных средств признаются и оцениваются в учете по общим правилам признания и оценки выручки. Дивиденды от участия в капитале других организаций признаются в том месяце, в котором стало известно о принятом решении об их выплате. Сумма дохода определяется по количеству долей в финансовых активах организации и установленного размера выплаты. Стоимость остаточного имущества от списания и разборки выбывающих объектов основных средств оценивается по цене их возможной продажи и признается в отчетном периоде, в котором списание объекта подтверждено соответствующими документами.

1.3. Внереализационные доходы.

Согласно ст.250 НК, всё, что не относится к доходам от реализации, является внереализационными доходами. Налогоплательщикам представлен перечень из 20 позиций. Перечень впервые закрыт, т.е. никаких "и т.д.", "и др." и аналогичных выражений там нет.

По ПБУ 9/99 список внереализационных доходов для целей бухгалтерского учета включает в себя :

Ø поступления штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров;

Ø стоимость активов, полученных безвозмездно в порядке государственных субсидий, по договорам дарения и т.п.;

Ø суммы кредиторской (дебиторской) задолженности, зачисленные в доходы за истечением срока исковой давности;

Ø курсовые валютные разницы;

Ø поступления от других организаций в возмещение причиненных убытков;

Ø прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Ø суммы дооценки активов, отнесенные на увеличение доходов отчетного периода;

Ø восстановленные в отчетном периоде суммы ранее начисленных оценочных резервов;

Ø прочие доходы внереализационного характера.

Доходы от штрафов, пени, неустоек признаются по мере предъявления претензий виновным в соответствии с условиями договора. Активы, полученные безвозмездно, оцениваются по рыночным ценам, подтвержденным документально или на основе проведенной экспертной оценки. Доходы от безвозмездного получения активов признаются в тех отчетных периодах, в которых они использовались для производственно-хозяйственной деятельности. Суммы возмещаемых организации убытков определяются в размерах, признанных должниками или присужденных судом. Они отражаются в бухгалтерском учете в тех отчетных периодах, в которых согласно договору они должны быть оплачены, либо состоялись решения судебных органов или письменное подтверждение должника о признании долга.

Кредиторская задолженность зачисляется в доходы организации в том отчетном периоде, в котором истекает срок исковой давности в полной сумме обязательства, отраженного на счетах бухгалтерского учета.

Суммы дооценки активов отражаются в том отчетном периоде, в котором была произведена дооценка (на соответствующую дату) в размере, подлежащем зачислению в доходы. Иные поступления, относимые к внереализационным доходам, отражаются в учете по мере их возникновения и выявления. Их оценка осуществляется по правилам, изложенным выше.

2. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ.

Расходы организации представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, то есть денежных средств, иного имущества или возникновения обязательств, без соответствующего увеличения активов организации.

Согласно статье 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в некоторых случаях - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

Ø расходы, связанные с производством и реализацией (расходы по обычным видам деятельности и операционные);

Ø внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов в соответствии с налоговым кодексом РФ. Суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах торговых организаций устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Для целей ПБУ 10/99 не признаются расходами организации выбытие активов:

Ø в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

Ø вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

Ø по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

Ø в виде авансов, задатка и в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

Ø в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются

прочими расходами, к ним относятся также и чрезвычайные расходы.

Порядок признания расходов в бухгалтерском учете установлен пунктом IV ПБУ 10/99. Расходы должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором они действительно возникли в ходе финансово-хозяйственной деятельности, независимо от реального факта выплаты денежных средств или иного возмещения задолженности по возникшим обязательствам.