Практика подразделения расходов на переменные (производ­ственные, технологические) и постоянные (периодические) дово­льно широко распространена на предприятиях экономически раз­витых стран. Такая группировка позволяет рассчитать зависимость первых от объема производства, разрабатывать нормы на единицу продукции (они в себестоимости занимают значительный удель­ный вес), а значит, организовать эффективные учет и контроль за соответствием фактических расходов нормативным. Вследствие этого достаточно большое количество зарубежных предприятий применяют метод директ-костинга.

Директ-костинг зародился в 30-х годах XX столетия, а с 1953 г. по решению Американской ассоциации бухгалтеров начал применя­ться в США Первоначально в себестоимость продукции включались только прямые издержки производства, а косвенные относились пол­ностью на финансовые результаты. В настоящее время в результате постепенной трансформации этого метода на себестоимость продук­ции относятся как переменные прямые материальные и трудовые из­держки производства, так и переменные косвенные общепроизводст­венные расходы. Постоянные издержки производства - это часть об­щепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции и, следовате­льно, сразу списываются на продажу за отчетный период. Поэтому за рубежом для характеристики директ-костинга используется термин "верибл-окстинг", который точнее отражает его сущность.

Величина и структура издержек производства на предприятии зависят от многих факторов, но наибольшее влияние оказывают на них колебания в изменении объемов производства продукции. Эти издержки производства в своем удельном весе на единицу продук­ции остаются неизменными, но колеблется их общая величина при изменении объемов выпуска продукции.

Переменные Переменные издержки производства из-

и постоянные издержки меняются в своей общей сумме прямо производства пропорционально увеличению (умень-

шению) объема производства.

Постоянные издержки производства остаются неизменными в общей своей сумме относительно к изменению объемов произ­водства, хотя могут уменьшаться в расчете на единицу продукции при увеличении ее выпуска.

Зависимость издержек от объемов производства не является четко выраженной. При решающем влиянии фактора объема про­изводства на расходы влияют уровень организации производства, состояние материально-технического снабжения, режим экономии производственных ресурсов и др.

Переменные издержки зависят от объема производства, но не всегда эта зависимость бывает строго прямой, поэтому они подраз­деляются на:

пропорциональные (прямая пропорция наблюдается при росте расходов на сырье и материалы);

прогрессивные (расходы при сдельной форме оплаты труда растут быстрее объема производства);

дегрессивные (расходы на технологическое топливо, энергию, ремонт растут медленнее объема производства);

регрессивные (при росте объема производства расходы снижа­ются; примером могут служить постоянные издержки производст­ва на одно изделие).

К постоянным издержкам производства относятся управленче­ские и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом (в отечественной практике бухгал­терского учета — общехозяйственные расходы). Эти расходы часто называют условно-постоянными. При неизменном масштабе про­изводства они неизменны, но с его увеличением могут скачкооб­разно вырасти, и наоборот. Например, они могут меняться в зави­симости от уровня оплаты труда, расходов на продажу продукции, изменений в штатном расписании обслуживающего персонала и т. п. При частичной незагруженности производственных мощно­стей часть постоянных издержек производства рассматривается как непроизводительные.

В условиях исчисления сокращенной себестоимости продук­ции на дебете счета Основного производства отражаются только переменные издержки производства в разрезе соответствующей от­раслевой номенклатуры статей калькуляции. Они списываются с кредита счетов учета производственных запасов, Расчетов с пер­соналом по оплате труда, Вспомогательных производств. На дебете счета Основного производства отражается также стоимость неза­вершенного производства на начало и конец отчетного периода то­лько в части переменных издержек производства. По ним также оценивается и рассчитывается себестоимость выпущенной из про-

изводства и переданной на склад готовой продукции, а также остатков готовой продукции на складе на начало и конец отчетно­го периода.

Постоянные издержки производства собираются на счете Обще­хозяйственных расходов и списываются в дебет счета Продаж. Такой учет постоянных расходов предполагает необходимость жесткого контроля за их уровнем и структурой при составлении смет этих рас­ходов и в процессе их исполнения путем выявления отклонений, анализа причин отклонений и принятия управленческих решений.

Последовательность Последовательность выполнения учет-

выполнения учетных ных процедур при директ-костинге

процедур при методе представлена на рис. 10.6.

директ-костинга В блоке 1 по дебету счетов Основного

производства и Вспомогательных про­изводств учитываются прямые переменные материальные и трудо­вые издержки производства.

В блоке 2 учитываются переменные косвенные общепроизвод­ственные расходы, которые в конце отчетного периода относятся в дебет счета Основного производства и распределяются между ви­дами продукции.

Рис. 10.6. Блок-схема директ-костинга

В блоке 3 учитываются постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В блоке 4 переменные косвенные расходы распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией.

В блоке 5 переменные издержки производства списываются на себестоимость выпуска готовой продукции.

В блоке 6 на счет Продаж списываются (неполная) переменная себестоимость выпуска готовой продукции и постоянные издерж­ки производства. В результате определяется полная себестоимость проданной продукции.

Сферы применения Метод директ-костинга может приме-

директ-костинга няться в любых организациях различ-

ных отраслей для управления себе­стоимостью продукции. В результате его применения на предприя­тии рассчитываются два финансовых показателя — маржинальный доход и чистая прибыль.

На основе данных о переменных и постоянных расходах, а также выручке от продаж продукции может составляться отчет о доходах и расходах в целом по предприятию, его структурным подразделениям (цехам, производствам и т. п.) и по отдельным ви­дам продукции. В отчете отражаются следующие показатели:

тыс. руб.

Выручка от продажи продукции (В) 7000

Переменные издержки производства (ПЗ) 3600

Маржинальный доход (М = В - ПЗ) 3400

Постоянные издержки производства (ПР) 1600

Прибыль (П = М - ПР) 1800

Маржинальный доход исчисляется как разность между ценой продажи продукции и величиной переменных издержек производ­ства. Этот показатель является важным для принятия управленче­ских решений по себестоимости продукции. Его изменение свиде­тельствует о движении уровня продажных цен и переменных из­держках производства на единицу продукции, о необходимости более глубокого изучения обстоятельств и причин, повлиявших на себестоимость.