Учет издержек обращения

К расходам на продажу относятся и издержки обращения торговых и снабженческо-сбытовых организаций. В от­личие от отраслей материального производства они разнообразнее по составу, поскольку включают кроме прямых расходов на продажу затраты на содержание зданий, сооружений, помещений и инвента­ря, на оплату труда, на управление оптовыми и розничными пред­приятиями. В общей сумме издержки обращения характеризуют со­бой затраты на продвижение товаров от производителя к потребите­лю, возмещаемые торговой скидкой (накидкой), содержащейся в цене товара.

Особенностью учетной группировки издержек обращения явля­ется деление их на затраты, вызываемые продолжением производст­венного процесса в сфере обращения (транспортные расходы, по­дработка, подсортировка, упаковка и хранение товаров, товарные потери), и издержки по продаже товаров торговыми предприятия­ми или подразделениями организаций материального производства, осуществляющими торговую деятельность. Оплата труда штатного персонала, занятого торговлей, обычно учитывается вместе.

Издержки обращения группируют по видам торговой деятель­ности: оптовая, розничная торговля, общественное питание, заго­товление и переработка сельскохозяйственной продукции. При централизованном учете торгово-снабженческой деятельности из­держки отражаются по их видам в целом, за исключением оплаты труда, которую целесообразно учитывать по каждому магазину и иной торговой точке отдельно.

Основные затраты, включаемые в состав издержек обращения, учитываются и списываются так же, как и в отраслях материально­го производства. Аналогично учитываются товарные потери в пре­делах и сверх норм естественной убыли.

Специфичен порядок распределения издержек обращения между проданным товаром и его остатком на конец каждого меся­ца, а также отражения его в бухгалтерском учете. Такое распреде­ление позволяет правильно исчислить себестоимость остатка не­проданных товаров и выявить финансовый результат продаж. При существующей в настоящее время практике учета распределению подлежат только издержки, связанные с завозом товара, включая выплату процентов по полученным кредитам. Остальные издержки полностью списываются на затраты и отражаются на финансовых результатах того месяца, в котором они были учтены.

Рассмотрим следующий пример.

руб.

Издержки обращения на остаток товаров на начало месяца (на­чальное сальдо счета Расходов на продажу в части транспортных расходов и процентов за кредит) 10 000

Издержки обращения за отчетный месяц (оплата труда, аренда, транспортные расходы, реклама, проценты за кредит и др.) 500 000

в том числе: транспортные расходы 45 000

проценты за кредит 65 000

Продано товаров за месяц 4 200 000

Остаток непроданных товаров 800 000

Средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров 10000+45000+65 000 120000 4200000+800000 "5 000000 2.4 %

Издержки обращения на остаток товаров [(800 000 • 2,4 %): 100 %] 19 200

Транспортные расходы и оплата процентов за кредит, относимые

на счет Продаж (120 000 - 19 200) 100 800

Прочие издержки обращения (500 000-45 000-65 000) 390000

Списано в качестве расходов на продажу (390 000+100 800) 490 800

Таким образом, на финансовые результаты продаж издержки обращения списывают за минусом их части, отнесенной на оста­ток непроданных товаров.

§ 4. Попроцессныйметодкалькулирования себестоимостипродукции

Принципы Попроцессный метод калькулирования

попроцессного метода себестоимости продукции обычно при-

меняется на предприятиях, для кото­рых характерны массовый характер производства, один или несколь­ко видов производимой продукции, краткий период технологиче­ского процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, электро- и тегоюстанции, некоторые предприятия химической промышленности, промышленности строительных материалов и др.

Сущность попроцессного метода заключается в том, что пря­мые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за

этот же период. Объекты учета издержек производства часто сов­падают с объектами калькулирования. Для усиления контроля за издержками производства и местами их возникновения на многих предприятиях производственный процесс подразделяется на ста­дии. В связи с этим вносятся изменения и в номенклатуру статей, по которой учитываются издержки производства. При этом по­следние становятся, как правило, прямыми и появляется возмож­ность отражать их по экономическим элементам.

Перечисленные характеристики производства обусловливают сущность попроцессного метода. Поэтому в литературе по бухгал­терскому учету этот метод часто именуется по-разному: простой, однопередельный, попроцессный и т. д. В нашем учебнике будем исходить из особенностей организации и технологии производства продукции по отдельным его слагаемым - процессам, стадиям. Следовательно, наиболее правильным его названием является "по­процессный метод калькулирования себестоимости продукции".

Последовательность Последовательность выполняемых

учета операций при попроцессном методе

При попроцессном представлена на рис. 10.3. Комплекс-

методе ные статьи расходов (блок 2) образу-

ются в связи с необходимостью учета

и контроля издержек вспомогательных производств (ремонтные и подготовительные работы) и расходов на управление. Издержки производства распределяются по стадиям (блок 3) в том случае, когда учет организуется не по производству в целом, а по отдель­ным процессам, например на лесозаготовках выделяются заготовка хлыстов, трелевка леса, разделка леса на конечных складах.

Если добывается или производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное производство, определяемая общая ве­личина издержек производства за месяц (блок 4) и представляет се­бестоимость месячного выпуска (блок 9). В большинстве же случаев возникает необходимость распределения издержек производства.

Сфера применения В зависимости от условий производст-

попроцессного метода ва применяется один из трех вариантов

распределения издержек производства

(см. блоки 6—8 рис. 10.3). Первый вариант (распределение издержек производства между выпуском и незавершенным производством)

Рис. 10.3. Блок-схема понроцессного метода калькулирования себестоимости продукции

(блок 6) применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого периода образуется незавершенное производст­во. Наиболее характерными представителями этих отраслей являют­ся предприятия торфяной и лесозаготовительной промышленности. Учет издержек производства на этих предприятиях ведется по про­цессам, но без калькулирования себестоимости продукции каждого процесса. При проведении инвентаризации незавершенного про­изводства на каждом процессе его остатки оценивают по норматив­ной (сметной) себестоимости в зависимости от процесса. Затем ис­числяют фактическую себестоимость выпуска продукции: к факти­ческим издержкам производства за месяц прибавляют издержки в незавершенном производстве на конец месяца. Фактическую себе­стоимость единицы продукции определяют способом прямого рас­чета.