Учёт общехозяйственных расходов.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утверждённой приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 года № 56, предусмотрены два варианта учёта общехозяйственных расходов.

Первый вариант предусматривает распределение расходов, учтённых на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчётного периода между объектами калькулирования. В этом случае сальдо по счёту 26 списывается на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Второй вариант основан на принципе калькулирования не полной себестоимости, а только прямых затрат по отдельным объектам. Общехозяйственные расходы при этом относятся непосредственно в дебет счёта 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и не участвуют в формировании себестоимости отдельных объектов учёта.

Способ распределения косвенных расходов.

При однопрофильной деятельности организации базой для распределения косвенных расходов могут быть: прямая заработная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты, общая сумма прямых затрат, выручка от реализации продукции (работ, услуг) и т.д. Как правило, метод распределения косвенных расходов определяется отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

При многопрофильной деятельности организации (например, осуществлении производственной и посреднической деятельности) выбор базы распределения косвенных расходов зависит от того, по одинаковым или по разным ставкам налога на прибыль облагается доход, полученный от разных видов деятельности. В первом случае выбор базы производится аналогично однопрофильной деятельности. Во втором случае базой распределения косвенных расходов должна быть выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная от разных видов деятельности (п. 2.10 Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 года №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»).

Методика ведения раздельного учёта затрат.

Определение данного элемента учётной политики актуально прежде всего для организаций, реализующих продукцию (работы, услуги), как облагаемую, так и не облагаемую налогом на добавленную стоимость, так как льготу по НДС можно применить только при наличии раздельного учёта затрат по производству и реализации льготируемой и нельготируемой продукции (работ, услуг).

Методика раздельного учёта затрат в настоящее время не разработана как на законодательном, так и на инструктивном уровне. Возможность самостоятельного определения налогоплательщиком такой методики подтверждена позицией Минфина России и сложившейся судебно-арбитражной практикой.

В качестве примера можно привести письмо Минфина России от 5 июня 1997 года №04-03-08, согласно которому «одним из методов ведения раздельного учёта затрат может быть их распределение пропорционально объёму продукции, облагаемой и не облагаемой налогом на добавленную стоимость, в общем объёме реализации за отчётный период при условии оформления такого порядка организационно-распорядительным документом».

Налогоплательщик как заинтересованная в получении льготы сторона обязан принять все необходимые меры для обеспечения раздельного учёта затрат.

Оценка незавершённого производства.

В соответствии с пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учёта незавершённое производство в массовом и серийном производстве может отражаться:

--- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

--- по прямым статьям затрат;

--- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Одной из наиболее распространенных ошибок является отсутствие разграничения затрат отчётного периода между завершённой и незавершённой производством продукцией (работами, услугами). Так, в некоторых случаях организации осуществляют списание всех расходов, произведённых в отчётном периоде, в дебет счёта 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» без их распределения. В результате этого завышается показатель себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и искажаются финансовые результаты деятельности организации.

Учёт финансовых результатов при выполнении долгосрочных договоров.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий предусматривает два варианта ведения учёта при выполнении работ долгосрочного характера:

--- с применением счёта 36 «Выполненные этапы по незавершённым работам»;

--- без применения счёта 36.

Учёт курсовых разниц.

Согласно пунктам 14 и 15 Положения о составе затрат, положительные и отрицательные курсовые разницы включаются соответственно в состав внереализованных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Пункт 4.3 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/95), утверждённого приказом Минфина России от 13 июня 1995 года №50, предусматривает два варианта учёта курсовых разниц:

--- непосредственно на счёте 80 «Прибыли и убытки» по мере принятия их к учёту;

--- на счёте 83 «Доходы будущих периодов» с единовременным их списанием в конце года на счёт 80.

При последнем варианте курсовые разницы в течении отчётного года не влияют на финансовые результаты деятельности организации.

Перечень создаваемых резервов.

Согласно пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учёта, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчётного периода организация может создавать резервы на:

--- предстоящую оплату отпусков работникам;

--- выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год;

--- ремонт основных средств;

--- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и т.д.

При принятии учётной политики организация определяет: создавать ли резервы и какие именно не создавать.

Помимо этого организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчётам с другими организациями и гражданами за реализованную продукцию (п.15 Положения о составе затрат), а также резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (п. 45 Положения по ведению бухгалтерского учёта).

Другие элементы учётной политики.

Приказ по учётной политике может содержать и решение других методических вопросов, регламентирующих бухгалтерский учёт в организации. К таким вопросам, в частности, относятся:

--- порядок отражения в учёте процесса приобретения материалов и МБП (с использованием или без использования вспомогательных счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»);

--- выбор метода оценки готовой продукции (по фактической или нормативной (плановой) себестоимости);

--- порядок списания расходов и доходов будущих периодов;

--- вопросы создания фондов за счёт прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, и т.д.