Сравниваемые понятия

Налоговый учёт в соответствии с требованиями Закона о прибыли

Бухгалтерский учёт в соответствии с П(С)БУ 7

1

2

3

4

5

1 Сравнительный анализ учёта основных средств

Термин «основные средства»

Материальные ценности, используемые в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, который превышает 365 календарных дней с момента введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом

П.п.8.2.1 ст.8

Материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года

П.4

Группы основных фондов

Группа 1- здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в т.ч. жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования);

П.п.8.2.2 ст.8

Основные средства:

- земельные участки;

- капитальные расходы на улучшение земель;

П.5

Продолжение таблицы 2

1

2

3

4

5

Группа 2- автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, прочее конторское (офисное) оборудование, оснащение и принадлежности к ним;

Группа 3- любые другие основные фонды, не включённые в группы 1 и 2.

- здания, сооружения и передаточные устройства;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- инструменты, приборы, инвентарь (мебель);

- рабочий и продуктивный скот;

- многолетние насаждения;

- прочие основные средства.

Прочие необоротные материальные активы:

-библиотечные фонды;

-малоценные необоротные материальные активы;

-временные (нетитульные) сооружения;

-природные ресурсы;

-инвентарная тара;

-предметы проката;

-прочие необоротные материальные активы

Продолжение таблицы 2

1

2

3

4

5

Учёт основных средств

Учёт балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под определение группы 1, ведётся по каждому отдельному зданию, сооружению или их структурному компоненту.

Учёт балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под определение групп 2 и 3, ведётся по каждому объекту группы отдельно и по совокупной балансовой стоимости каждой из групп [7]. Ранее учёт 2 и 3 групп велся по совокупной балансовой стоимости и по объектный учёт основных средств не производился.

П.п.8.3.4 ст.8

П.п.8.3.5 ст.8  

Пообъектный учёт

П.5

Продолжение таблицы 2

1

2

3

4

5

Ремонт, модернизация, модификация основных средств

Налогоплательщики имеют право в течение отчётного года отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов (текущий и капитальный ремонт, реконструкция, модернизация, техническое переоснащение и другие виды улучшения основных средств), в сумме, которая не превышает 5% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчётного года.

Расходы, превышающие указанную сумму, относятся на увеличение балансовой стоимости групп 2 и 3 (балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1) и подлежат амортизации по нормам, предусмотренным для соответствующих основных фондов

П.п.8.7.1 ст.8

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.д.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.

Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов

П.14

П.15  

Продолжение таблицы 2

1

2

3

4

5

Переоценка основных средств

Налогоплательщики имеют право применять ежегодную индексацию балансовой стоимости групп основных фондов на коэффициент индексации. В случае если налогоплательщик применил коэффициент индексации, то он обязан признать капитальный доход в сумме, которая равна разнице между балансовой стоимостью соответствующей группы основных фондов, определенной на начало отчётного года с применением коэффициента индексации, и балансовой стоимостью такой группы основных фондов до такой индексации. Указанный капитальный доход относится к составу валовых доходов налогоплательщика каждый отчётный квартал отчётного года в сумме, которая равна 0,25 % годовой нормы амортизации соответствующей группы основных фондов от суммы капитального дохода такой группы.

П.п.8.3.3 ст.8

Предприятие переоценивает объект основных средств, если его остаточная стоимость значительно (более чем на 10%) отличается от справедливой стоимости на дату баланса.

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки - в состав расходов.

П.16

П.19 и п.20

Продолжение таблицы 2

1

2

3

4

5

Выбытие основных средств

В случае вывода из эксплуатации отдельных объектов основных фондов группы 1 в связи с их продажей балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости такого объекта. Сумма превышения выручки от продажи над балансовой стоимостью отдельных объектов основных фондов группы 1 включается в валовые доходы налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой включается в его валовые расходы.

При продаже основных фондов групп 2 и 3 балансовая стоимость группы уменьшается на сумму стоимости продажи таких основных фондов. Если сумма стоимости основных фондов равна или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается нулю, а сумма превышения включается в валовой доход.

П.п.8.4.3 ст.8

П.п.8.4.4 ст.8  

Объект основных средств изымается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия в результате продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом.

Финансовый результат от выбытия объектов основных средств определяется вычитанием из дохода от выбытия основных средств их остаточной стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием основных средств.

П.33, п.34

Продолжение таблицы 2

1

2

3

4

5

2 Сравнительный анализ амортизации основных фондов

Термин «амортизация»

Постепенное отнесение расходов на приобретение, изготовление или улучшение основных средств на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений, установленных ст.8 Закона о прибыли

П.п.8.1.1 ст.8

Систематическое распределение стоимости необоротных активов, которая амортизируется, в течение срока их полезного использования (эксплуатации)

П.4

Амортизация основных средств

Нормы амортизационных отчислений устанавливаются в % к балансовой стоимости к каждой из групп основных фондов на начало отчётного (налогового) периода в размере (в расчёте на календарный квартал):

Группа 1- 1,25%;

Группа 2- 6,25%;

Группа 3- 3,75%.

П.п.8.6.1 ст.8  

Амортизация основных средств (кроме прочих необоротных материальных активов) начисляется с применением методов:

- прямолинейного;

- уменьшения остаточной стоимости;

- ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

- кумулятивного;

- производственного.

П.26

Продолжение таблицы 2

1

2

3

4

5

Амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 проводится до достижения балансовой стоимостью такого объекта 100 необлагаемых минимумов доходов граждан (1700грн.). Остаточная стоимость такого объекта относится к составу валовых расходов по результатам соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.

Амортизация основных фондов групп 2 и 3 производится по каждому объекту отдельно [7].

П.п.8.3.7 ст.8

П.п.8.3.8 ст.8

Амортизация прочих необоротных материальных активов начисляется по методам, приведенных в п.п.26.1 и п.п. 26.5. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50% его амортизационной стоимости и в месяце их изъятия из активов вследствие несоответствия критериям признания активом, или в первом месяце использования объекта – 100% его стоимости.

Метод амортизации объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Начисление амортизации по новому методу начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.