Потери по налогу на пользователей автомобильных дорог — можно рассчитать по следующей формуле:

(8)

где — ставка налога на пользователей автомобильных дорог.

Пример 2.

Предположим, что организация реализовала три партии продукции по ценам:

= 10 ден. ед., = 12 ден. ед., = 11 ден. ед., количество товара в партиях соответственно: = 1000 шт., = 200 шт., = 900 шт. Максимальная величина амортизации, при которой фактическая себестоимость была меньше рыночных цен А* = 1000 ден. ед. Вследствие увеличения амортизационных отчислений до 1500 ден. ед., был применен режим реализации по ценам не выше фактической себестоимости, в результате чего выручка по всем трем партиям была пересчитана по рыночной цене = 13 ден. ед., которая превышает фактическую себестоимость единицы продукции. Подставив значения в формулу (5), получим доначисленную сумму налога на прибыль:

= 0,33 [(13 - 10) 1000 + (13 - 12) 200 + + (13 - 11) 900 - 500] = 1485 ден. ед.

Предложим, что = 0,2; = 0,025. Подставив данные в формулы (7) и (8), получим доначисленные суммы НДС и налога на пользователей автодорог:

= 0,2 [(13 - 10) 1000 + (13 - 12) 200 + + (13 - 11) 900] = 1000 ден. ед.

= 0,025 [(13 - 10) 1000 + (13 - 12) 200 + + (13 - 11) 900] = 125 ден. ед.

Общая величина налоговых потерь составит:

TL= 1485 + 1000 + 125 - 0,33 • 125 = = 2568,75 ден. ед.

Оптимизация налоговых последствий при выборе метода начисления амортизации сводится к определению величины амортизации, при которой достигается минимизация налоговых обязательств организации.

Результат влияния изменения величины амортизационных отчислений на налоговые обязательства организации — можно рассчитать следующим образом:

(9)

где ТL - налоговые потери, вызванные реализацией продукции (работ, услуг) по ценам, не выше фактической себестоимости, — суммарная налоговая экономия, — экономия по налогу на прибыль.

Уменьшение разности между суммарными налоговыми экономиями и налоговыми потерями на величину связано с тем, что она уже учтена при определении налоговых потерь по налогу на прибыль (см. формулы 1 и 5).

В рассмотренном примере с учетом налоговых экономии, которые имеют место при увеличении величины амортизационных отчислений, результат влияния амортизационных отчислений на величину налоговых обязательств можно рассчитать:

R = 171,65 - 2568,75 - 0,33 • 500 = -2562,1 ден. ед.

Таким образом, в результате увеличения амортизационных отчислений на 500 ден. ед. организация получила налоговые потери в сумме 2562,1 ден. ед.

Вопрос о налоге на имущество.

Как известно, для исчисления среднегодовой стоимости имущества принимают остаточную стоимость основных средств.

По нашему мнению, остаточная стоимость (в том числе и для исчисления налога на имущество) определяется так: из первоначальной стоимости объекта основных средств вычитается сумма накопленной амортизации, начисленной одним из выбранных в соответствии с ПБУ 6/97 способов.

Однако налоговые инспекции на местах могут придерживаться иной позиции.

Так, например, ГНИ по г. Москве выпустила письмо «О налоге на имущество» (от 1 апреля 1999 г. № 11-13/9462) для применения столичными территориальными инспекциями. Согласно этому письму, при исчислении среднегодовой стоимости имущества для целей обложения налогом на имущество необходимо пересчитывать остаточную стоимость всех основных средств, рассчитывая амортизацию по Единым нормам.

В обоснование этого авторы письма ссылаются на подпункт «х» пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552).

Однако, по нашему мнению, эта позиция налоговых орга­нов в корне неверна, поскольку указанное постановление № 552 было выпущено Правительством РФ исключительно во исполнение Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В отношении других налогов оно не действует. Кроме того, в соответствии с Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» налогом на имущество облагаются основные средства по остаточной стоимости.

Поскольку в Законе не конкретизируется понятие «остаточная стоимость», предполагается, что остаточная стоимость берется из данных бухгалтерского учета.

Предприятиям, не согласным с подобными директивами некоторых налоговых инспекций, придется отстаивать свою правоту в суде.

Учитывая все вышеизложенное, бухгалтер предприятия может оценить все «за» и «против» и выбрать наиболее приемлемый способ начисления амортизации.

Влияние переоценки на величину налоговых обязательств.

Чистую балансовую стоимость актива "не следует понимать как рыночную стоимость" (Р. Энтони, Дж. Рис. Учет: ситуации и примеры.— М.: Финансы и статистика, 1993. С. 133). Рыночная цена актива определяется в момент приобретения или продажи, а в периоды между ними изменения в рыночной стоимости не находят отражения ни в бухгалтерских регистрах, ни в отчетности. Однако иногда необходимо отразить в бухгалтерском учете обстоятельства, связанные с изменением рыночной стоимости, обусловленные уменьшением или увеличением продуктивности (возможностей использования) объектов основных средств (например, для получения кредита под залог имущества), что возможно путем проведения переоценки.

В ходе переоценки объектов основных средств экспертным путем их первоначальная стоимость и суммы начисленной амортизации могут быть как увеличены, так и уменьшены. В случае, если по результатам переоценки основ-' ных фондов организации, осуществленной путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов, ухудшаются финансово-экономические показатели организации и искажается структура ее бухгалтерского баланса, также предоставляется право отказаться от переоценки и сохранить балансовую стоимость основных средств (п. 1 постановления Правительства РФ от 31.12.97 № 1672 "О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений").