Как видно из таблицы, быстрее всего стоимость основных средств погашается при применении способа по сумме чисел лет полезного использования. Однако применение этого способа ведет к наибольшему увеличению налогооблагаемой прибыли за счет корректировки (столбец 9 таблицы).

При применении же способа уменьшаемого остатка в конце срока использования объекта основных средств всегда остается недоамортизированная часть. В зависимости от размера коэффициента ускорения эта часть может быть меньше или больше, но она будет всегда.

Поскольку понятие ликвидационной стоимости в российском учете отсутствует, непонятно, что же делать в конце срока: продолжать бесконечно начислять амортизацию или нет. Согласно пункту 4.6 ПБУ 6/97, амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта.

Пока этот вопрос не будет решен Минфином России, приме­нение способа уменьшаемого остатка затруднительно.

Применение способа начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) обоснованно только тогда, когда действительно можно оценить объем выпуска продукции за все время эксплуатации объекта. При всех достоинствах данного способа он имеет один существенный недостаток, который проявляется при сильной неравномерности производства. В отчетные периоды, когда объемы производства будут наибольшими, предприятию придется переплачивать значительную сумму налога на прибыль.

Амортизационные отчисления и налогообложение.

Корректировка амортизационных отчислений

для целей налогообложения

Из-за того, что после принятия новых положений по бухгалтерскому учету не были внесены соответствующие измене­ния в налоговое законодательство, расчет амортизации для целей налогообложения остался прежним.

В соответствии с подпунктом «х» пункта 2 Положения о составе затрат амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции по нормам, утвержденным в установленном порядке, то есть по Единым нормам.

Таким образом, для целей налогообложения амортизация начисляется линейным способом по Единым нормам. Если предприятие использует иной способ начисления амортизации или иные нормы, то может возникнуть превышение суммы начисленной амортизации над суммой амортизации по Единым нормам. Единые нормы почти для всех машин и оборудования были установлены для двухсменного режима работы и подлежат корректировке с учетом фактического коэффициента сменности.

Сумма превышения отражается налогоплательщиками по строке 4.23 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (приложение № 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. № 37 в редакции от 6 июля 1999 г.; далее -Справка к расчету налога на прибыль).

Чтобы облегчить составление налогового расчета, бухгалтерия предприятия может одновременно с начислением амортизации по балансовым счетам производить за балансом ежемесячный учет амортизационных отчислений, рассчитанных для каждого объекта основных средств по Единым нормам. Для этого можно открыть забалансовый счет (например, счет 020 «Амортизация основных средств по Единым нормам»). Тогда сумма превышения, отражаемая по строке 4.23 Справки к расчету налога на прибыль, определяется как разность кредитовых оборотов за отчетный период по балансовому счету 02 и забалансовому счету 020.

Но при превышении суммы начисленной амортизации над суммой амортизации по Единым нормам необходимо корректировать полученную прибыль для целей налогообложения.

Рассмотрим на примерах применение всех способов начисления амортизации и проведем в каждом случае корректировку прибыли для целей налогообложения.

Амортизация и налоги.

Поскольку до настоящего времени не принято решение об установлении новых ограничений на величину амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость для целей над обложения, амортизация по основным средствам для целей налогообложения исчисляете прежним правилам. Вступившее в силу Положение предоставило организациям лишь возможность изменять величину амортизационные счислений для целей бухгалтерского учета.

Организации должны начислять амортизацию для целей налогообложения согласно , соответствующим нормам, установленным постановлением Совета Министров СССР от 22.1 № 1072 "О единых нормах амортизационные счислений на полное восстановление основ фондов народного хозяйства СССР".

Согласно подп. "х" п. 2 "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)", утвержденного становлением Правительства РФ РФ от 05.08.92 № 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются "амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным установленном порядке".

Однако на величину амортизации, учитываемой для целей налогообложения, влияет изменение первоначальной стоимости основных средств, возможное в оговоренных в Положении случаях. Влияние изменения величины амортизации на налоговые обязательства организации сводится к следующему.

Начисленная амортизация относится на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с подп. "х" п. 2 Положения о составе трат. Таким образом, при увеличении начислленной амортизации на величину А экономия по налогу на прибыль составит:

(1)

где — ставка налога на прибыль.

Начисленная амортизация уменьшает остаточную стоимость основных средств, участвующую в расчете налога на имущество (ст. 2 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий").

За отчетный период экономия по налогу на имущество — при увеличении амортизации на составит:

, (2)

где — ставка налога на имущество.

В формуле (2) учтено среднегодовое изменение стоимости основных средств , поскольку налогооблагаемой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость имущества организации, а амортизационные отчисления списываются на себестоимость равномерно в течение года.

Налог на имущество относится на финансовые результаты организации (ст. 8 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий"), поэтому на сэкономленную величину налога на имущество будет увеличена налогооблагаемая прибыль, что приведет к сокращению экономии по налогу на имущество на величину .

В этом случае суммарная налоговая экономия составит:

, (3)