В условиях «стандарт- кост» изменение норм в текущем порядке не предполагается. При нормативном методе это возможно.

В отличие от «стандарт – кост» система нормативного учета не ориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.

При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5–10%, не учтенные – 90-95%. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данным бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.

Для раскрытия причин изменения какого-либо интегрального показателя необходимо знать причины изменений частных показателей. Это возможно только тогда, когда документация, оформляющая, к примеру, все произведенные затраты, прямо отвечает на вопрос о причинно-следственных связях и факторах, определяющих произведенные затраты. Информационная база бухгалтерского учета и по сей день не обеспечивает надлежащее выполнение аналитической функции системы бухгалтерского учета.

На практике рассмотренные выше методы учета затрат и калькулирования используются в различных сочетаниях, что позволяет говорить о существовании различных вариантов учета затрат и калькулирования. Например, применяя позаказный метод, можно рассчитывать как полную, так и «усеченную» себестоимость заказа, а попередельное калькулирование – осуществлять с использованием информации как о фактических, так и о нормативных затратах. Возможен также синтез двух учетных методов – «директ – костинга» со «стандарт – костом», следствием которого является вариант под названием «директ – стандарт».

Основным видом деятельности предприятия является производство видеокассет. Перед выпуском фильма отделом продаж проводится исследование рынка, по результатам которого планируется объем тиража. Затем следует заказ на необходимые материалы:

1. Видеокассеты с магнитной лентой.

2. Полиграфические упаковки.

В связи с тем, что предприятие использует изношенное оборудование, видеокассеты закупаются с запасом. После получения необходимого материала производится запись фильма. После упаковки они поступают на склад для реализации. Смета доходов и расходов предприятия на предстоящий период сформирована исходя из производства 11700 в/кассет.

Таблица доходов и расходов, фактическое ее исполнение.

В качестве базы распределения ОПР здесь взято количество отработанных часов производственными рабочими.

Сравнивая данные в таблице видно, что допущены отклонения от стандартных затрат по статьям:

1. По использованию материалов;

2. По з/плате основных производственных рабочих;

3. ОПР.

1. Анализ отклонения по материалам.

а) Изменение цены материала (DЦм) определяется следующим образом:

DЦм = (Фактич. цена за ед. матер. – станд.цена за ед. матер.)*кол-во закуп. матер. по факту

DЦм (К) = (15,5-15)*12200 = +6100 (Н)

DЦм (У) = (0,7-0,6)*11200 = +1120 (Н)

б) Затраты на ед. продукции (удельные расходы):

Станд. расход кассет = 12700 : 11700 = 1,08547

Фактич. расход = 12200 : 11200 = 1,08929

С учетом того, что фактически для продажи производимых 11200 кассет, стандартный расход в нашем случае равен 1,08547*11200 = 12157,26 кас.

Формула расчета отклонения фактических затрат от стандартных по использованию затрат:

DИмкас = (факт.расход матер. – ст.расход матер.)*ст.цена матер.=

= (12200-12157,26)*15р = +641 (Н)

DИмуп = (11200-11200)*0,6 = 0

Стандартные затраты на 1 кассету равны:

190500 : 11700 = 16,28205р

С учетом фактического объема производства общая сумма стандартных затрат по кассетам составляет:

16,28205*11200 = 182359р

Фактические затраты по кассетам сост. 189100р =>

Общее откл. (Dобщ) = факт.затраты – ст.затраты с учетом факт.объема =

= 189100-182359 = +6741 (Н)

Общее откл. складывается из двух факторов:

откл.по ценам (DЦм) = +6100

откл. по использ. материала (DИм) = +641

+ 6741

Общее откл. по упаковке равно + 1120 (Н)

Порядок записи в фин. учете :

- задолженность за матер. поставщику учитываются по ст. ценам:

10кас – 60 (12200*15) = 183000р