Балки:

DЦм б = (13,5 – 13) х 5000 = + 2500 руб.

Полиграфическая упаковка:

DЦм у = (0,5 – 0,4) х 5000 = + 500 руб.

Отклонения фактических материальных затрат от стандартных – неблагоприятные (Н), допущен перерасход средств.

Расчет отклонений – не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности. В данном случае возникшее неблагоприятное отклонение является для начальника производства неконтролируемым, т.к. в связи с инфляцией цены на балки выросли. Увеличение стоимости полиграфической упаковки связано с ростом курса доллара: полиграфические услуги получены по внешнеторговому контракту, и предприятием уплачена большая сумма таможенных пошлин и сборов, чем было запланировано.

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. их затраты на единицу продукции. Сравним стандартный расход балок с фактическим: согласно смете затрат, стандартный расход на одну видеокассету должен составить 1,1 (5500 : 5000) шт.

Фактический удельный расход составил 1,11 (5000 : 4500) (см. табл. 3). С учетом того, что фактически произведено 4500 видеокассет, стандартный расход балок равен:

1,1 х 4500 = 4950 ед.

Аналогичные расчеты можно выполнить и по полиграфической упаковке.

Формула расчета отклонения фактических затрат от стандартных по использованию материалов DИм:

DИм = (Фактический расход материалов – Стандартный расход материалов) х Стандартная цена материалов.

Тогда по балкам имеем:

DИм б = (5000 – 4950) х 13 руб. = +650 руб. (Н)

По полиграфической упаковке:

DИм у = (5000 – 4500) х 0,4 руб. = +200 руб. (Н)

Перерасход связан с низким качеством закупленного материала. Ответственность за выявленные отклонения должна быть возложена на отдел закупок.

Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода балок от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (Dсов.) – это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

Стандартные удельные затраты балок: 14,3 руб./ед. (71 500 руб. : 5000 ед.).

С учетом фактического объема производства (4500 ед.) общая сумма стандартных затрат по балкам составит: 14,3 руб. х 4500 = 64 350 руб.

Фактические затраты балок (см. табл. 3) составляют 67 500 руб, следовательно, совокупное отклонение по балкам Dсов.б равно:

Dсов.б = 67 500 – 64 350 = +3150 руб. (Н).

Оно складывается под действием двух факторов:

отклонение по цене (DЦм б) +2 500 (Н)

отклонение по использованию материала (DЦм б) +650 (Н)

+3 150 (Н)

Аналогичные расчеты выполним по полиграфической упаковке. Сумма совокупного отклонения Dсов.у в этом случае составит:

Dсов.у = 2 500 – 2 000 : 5000 х 4500 = +700 руб. (Н)

Оно складывается из:

отклонения по цене (DЦм у) +500 (Н)

отклонения по использованию материала (DИм у) +200 (Н)

+700 (Н)

Прежде чем перейти к расчету следующих отклонений, обратимся к технике бухгалтерского учета. Как отмечалось выше, особенностью системы «стандарт – кост» является учет стандартных издержек и отдельно – возникших отклонений фактических затрат от стандартных.

Порядок учетных записей в системе «стандарт – кост» отражен на рис. 1.

Задолженность поставщику за приобретенные материалы (Д10 «Материалы» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») учтена по стандартным (учетным) ценам: за балки – 65 000 руб., за полиграфическую упаковку – 2000 руб. Списание материалов на основное производство (Д20 «Основное производство» К10 «Материалы») производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства. Стоимость потребленных балок списана в сумме 64 350 руб., полиграфической упаковки – в размере 1 800 руб.

Отдельно в бухгалтерском учете отражаются возникшие отклонения. С этой целью на схеме (см. рис. 1) использован балансовый счет 16. Отечественным планом счетов он предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В данном случае по этому счету отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек – по материалам, трудозатратам, накладным (косвенным) расходам. При этом благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные – по дебету.

На схеме видно, что счет 10 «Материалы» регулируются счетом 16/10, к которому открыто два субсчета – субсчет «Отклонение по ценам» и субсчет «Отклонение по использованию материалов». С учетом записей по счету 16/10 «Отклонение по ценам» задолженность поставщику возросла на 2 500 руб. (Н) по стоимости балок и на 500 руб. (Н) по полиграфической упаковке. Итак, фактическая сумма задолженности поставщикам материалов, формируемая по кредиту сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и представляющая собой алгебраическую сумму двух показателей – слагаемого, рассчитанного по установленным нормам, и возникшего отклонения, составит:

за приобретенные балки – 65 000 + 2 500 = 67 500 руб.

за полиграфическую упаковку – 2 000 + 500 = 2 500 руб.

В результате записей по сч.16/10 «Отклонение по использованию материалов» фактический расход материалов в производстве (кредитовый оборот сч.10 «Материалы») возрос на 850 руб. Он вызван перерасходом материалов обоих видов против установленных стандартов.

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами: отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы (DЗПст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов:

DЗПст = (Фактическая ставка заработной платы – Стандартная ставка заработной платы) х Фактически отработанное время.

Исходя из данных таблиц 2 и 3, имеем:

DЗПст = (11-10) х 8500 = +8500 руб. (Н)

Зависит ли это неблагоприятное отклонение от руководителя производственного подразделения? Если неквалифицированная работа выполняется в цехе высококвалифицированным рабочим, а потому и оплачивается по повышенной ставке, то зависит. Если администрация предприятия была вынуждена повысить уровень заработной платы персоналу цеха вследствие забастовки профсоюзов рабочих, инфляции или по другим объективным причинам, то не зависит.

Отклонение по производительности (DЗПпт) труда определяется следующим образом:

DЗПпт = (Фактически отработанное время в часах – Стандартное время на фактический выпуск продукции) х Стандартная почасовая ставка заработной платы.