Фактически отработанное время составило 8500ч (см. табл. 3). Стандартная трудоемкость рассчитывается по данным таблицы 2 на основании следующей информации: ожидаемый объем производства – 5000 ед., стандартные трудозатраты на этот объем – 9000 ч. Следовательно, стандартная трудоемкость равна 1,8 ч (9000 : 5000).

Отсюда отклонение по производительности труда составит:

DЗПпт = (8500-1,8х4500) х 10 = +4000 руб. (Н)

Причины этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий от работы цеха), так и субъективный (зависящий от деятельности начальника цеха) характер. Объективные факторы – низкое качество основных материалов, в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих. В этом случае ответственность ложится на начальника отдела снабжения. В числе других объективных причин – отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и моральный износ, недостатки в организации труда. За все эти изъяны в производстве отвечает администрация предприятия. В нашем случае причиной этого неблагоприятного отклонения являются простои оборудования вследствие его физического и морального износа.

Примерами субъективных причин могут быть нарушения трудовой дисциплины в цехе, неудовлетворительная организация рабочих мест и др.

Наконец, определяется совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины (DЗП). Для этого пользуются формулой:

DЗП = Фактически начисленная заработная плата основных рабочих – Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.

Сумма фактически начисленной заработной платы – 93 500 руб. (см. табл. 3). Стандартную заработную плату рассчитаем следующим образом.

Исходя из сметы затрат (см. табл. 2), сумма стандартной заработной платы составляет 90 000 руб. Она рассчитана на выпуск 5 000 видеокассет. Следовательно, стандартная заработная плата в расчете на единицу продукции равна: (90 000 : 5 000) = 18 руб.

Пересчитанная на фактически достигнутый объем производства, стандартная заработная плата составит: 18 х 4 500 = 81 000 руб.

Тогда совокупное отклонение по трудозатратам (DЗП) определится следующим образом:

DЗП = 93 500 – 81 000 = +12 500 руб. (Н)

Как показали расчеты, оно сформировалось под воздействием двух факторов:

отклонения по ставке заработной платы (DЗПст) +8 500 (Н)

отклонения по производительности труда (DЗПпт) +4 000 (Н)

+12 500 (Н)

В схеме учетных записей (см. рис. 1) списание заработной платы, начисленной основным производственным рабочим, отражается по стандартным затратам как произведение фактического выпуска продукции в нормо-часах и нормативной ставки заработной платы.

Нормо-час – это время, которое необходимо затратить на производство единицы продукции в условиях наиболее эффективной работы предприятия.

Производство в нормо-часах рассчитано следующим образом. Из сметы видно, что производство 5 000 видеокассет требует 9 000ч трудозатрат, т.е. норма времени на выпуск одного изделия составляет 1,8 ч (9 000 : 5 000). Фактический выпуск продукции – 4 500 видеокассет, что составляет 8 100 нормо-часов (1,8 х 4 500).

Таким образом, бухгалтерская проводка

Д20 «Основное производство»

К70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

исходя из приведенного примера, сделана на 81 000 руб. Неблагоприятные отклонения обособлены на дебете счета 16, причем каждый фактор учитывается на отдельном субсчете. По дебету счета 16 субсчет «Отклонение по ставке заработной платы» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учтена сумма 8 500 руб. По дебету счета 16 субсчет «Отклонение по производительности труда» в корреспонденции с кредитом счета 70 записано 4 000 руб. В конечном счете кредитовый оборот по сч.70 характеризует общую сумму начисленной заработной платы (81 000 + 8 500 + 4 000 = 93 500 руб.) и представляет собой алгебраическую сумму начислений по норме и возникших отклонений фактических начислений от норм.

На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов (ОПР). С этой целью рассчитывается нормативная ставка распределения общепроизводственных расходов.

Таблица 4

Сметные и фактические ОПР, руб.

ОПР разделим на постоянную и переменную части (см. табл. 2 и 3).

Нормативная ставка распределения постоянных расходов – это частное от деления сметных постоянных накладных расходов на производство в нормо-часах:

63 000 : 9 000 = 7 руб. Это означает, что на один нормо-час приходится 7 руб. постоянных ОПР.

Аналогично рассчитывается нормативная ставка распределения переменных ОПР: 36 000 : 9 000 = 4 руб., т.е. одному нормо-часу соответствует 4 руб. переменных ОПР.

Эти ставки нужны для того, чтобы в дальнейшем скорректировать сметные ОПР с учетом фактически достигнутого объема производства.

Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам (DОПРп) определяется аналогично предыдущим расчетам – как разница между фактическими ОПР и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск. Фактическое значение постоянных ОПР – 59 500 руб.

Далее вычисляют то значение постоянных ОПР, которое по норме должно было соответствовать фактически достигнутому объему производства. Для этого фактический объем производства в нормо-часах умножают на ставку распределения накладных расходов: 8 100 х 7 = 56 700 руб.

Отсюда отклонение фактических постоянных накладных расходов от сметных составляет:

DОПРп = 59 500 – 56 700 = +2 800 руб. (Н)

Это отклонение формируется под воздействием двух факторов:

1. за счет отклонений в объеме производства (Dq);

2. за счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных (Ds).

Влияние первого фактора оценивается по формуле:

Dq = (Сметный выпуск продукции в нормо-часах – Фактический выпуск продукции в нормо-часах) х Нормативная ставка распределения постоянных ОПР.

В цифровом выражении это составит:

Dq = (9 000 – 8 100) х 4 = +6 300 руб. (Н)

Второй фактор оценивается как разность между фактическими и сметными постоянными ОПР:

Ds = 59 500 – 63 000 = -3 500 (Б)

На схеме (см. рис. 1) к сч.25 «ОПР» открыты два субсчета: 25-А и 25-В. Постоянные ОПР учитываются по сч.25-В. Списание их на основное производство в учете осуществляется по нормам, т.е. бухгалтерская проводка: