Существование абсолютного налогового учета по налогу на прибыль создает существенный риск неадекватности показателя прибыли, формируемого в системе бухгалтерского учета и раскрываемого в финансовой отчетности организации, реальному финансовому результату деятельности организации. Это практически неизбежно в условиях несомненного приоритета удовлетворения интересов налоговых органов как пользователей информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов с точки зрения отечественных бухгалтеров.

1.6. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации

1.6.1. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса

В графе "На начало отчетного года" показыва­ются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности(7).

В графе "На конец отчетного периода" показыва­ются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

В разделе "Внеоборотные активы" по группе статей "Нематериальные активы" показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по ко­торым в соответствии с установленным порядком амор­тизация не начисляется).

Нематериальные активы могут быть внесены учре­дителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), при­обретены организацией в процессе ее деятельности.

По указанной группе статей показываются также учтенные в установленном порядке приобретенные отдельные квартиры в объектах жилого фонда. Стоимость объектов жилого фонда (в том числе отдельных квартир), отражаемых в указанной группе статей дан­ные приводятся по первоначальной стоимости (стоимости приобретения).

По группе статей "Основные средства" приво­дятся показатели по основным средствам, как дейст­вующим, так и находящимся на реконструкции, модер­низации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). При начислении амортизационных отчислений следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств(16).

По статье "Незавершенное строительство" показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных мате­риальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

По указанной статье отражается стоимость объек­тов капитального строительства, находящихся во вре­менной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

При заполнении статьи "Незавершенное строительство" следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций(9) и Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94(10).

По группе статей "Доходные вложения в материальные ценности" организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предос­тавляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества(11).

По группе статей "Финансовые вложения" данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосроч­ные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе "Внеоборотные активы".

В разделе "Оборотные активы" по соответст­вующим статьям группы статей "Запасы" показываются остатки материально-производственных запасов, пред­назначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управ­ленческих нужд организации (сырье, материалы и дру­гие аналогичные ценности), для продажи или перепро­дажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат от­ражению по соответствующим статьям затраты органи­зации, числящиеся в незавершенном производстве (из­держках обращения), расходы будущих периодов.

Материально-производственные запасы отражают­ся в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в Российской Федерации (7).

При осуществлении организациями учета заго­товления материально-производственных запасов с при­менением счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запа­сов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) со­гласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально-производ­ственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей "Запасы", или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникновения суммовых разниц.

Порядок списания выявляемых отклонений факти­ческих расходов по приобретению материально-произ­водственных запасов от их учетной цены устанавлива­ется организацией самостоятельно при принятии учет­ной политики.

По статье "Затраты в незавершенном производ­стве (издержках обращения)" группы статей "Запасы" показываются затраты по незавершенному производст­ву и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавер­шенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бух­галтерскому учету.

По статье "Готовая продукция и товары для пе­репродажи" группы статей "Запасы" показываются фак­тическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, преду­смотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации) остатка продукции, прошедшей все стадии (фа­зы, переделы), предусмотренные технологическим про­цессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку.