Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость. Эта стоимость определяется путем оценки, обычно выполняемой профессиональными оценщиками.

Справедливой стоимостью машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Когда информация о рыночной стоимости отсутствует по причине специфического характера машин и оборудования, или по причине редкости продаж этих активов, за исключением случая продажи в качестве части действующей компании, они оцениваются по восстановительной стоимости с учетом износа.

Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств. Когда справедливая стоимость переоценки активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых основных средств может произвольно колебаться значительным образом, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для основных средств с незначительными изменениями справедливой стоимости, данные основные средства могут переоцениваться каждые три-пять лет.

Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив.

Под группой основных средств стандарт понимает «объединение активов», аналогичных по виду и способу использования в компании, к примеру:

· земля;

· земля и здания;

· оборудование;

· суда;

· самолеты;

· автотранспортные средства;

· мебель и прочие принадлежности;

· оборудование административных помещений.

Переоценка основных средств группы производится одновременно с целью исключения возможности избирательной переоценки активов, а также представления в отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по фактической стоимости и по переоцененной стоимости на разные даты. Однако группа активов может переоцениваться по скользящему графику, если переоценка производится в течение короткого времени, и результаты постоянно обновляются.

Компания должна по крайней мере, один раз в конце каждого финансового года проверять актив на обесценение в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов», и соответственно признавать убыток от обесценения.

ПБУ 6/01. Это положение предоставляет право коммерческим организациям не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

В ПБУ есть дополнительные требования, которые необходимо учитывать при проведении переоценки:

1. Переоценке подлежит группа однородных объектов основных средств.

Однако порядка определения «группы однородных объектов» нормативный акт не содержит.

2. Если произведена переоценка объектов основных средств, то данная операция должна осуществляться в последующем регулярно: стоимость основных средств не должна существенно отличаться от их текущей (восстановительной) стоимости.

Надо отметить, что критерий существенности документом не установлен, следовательно, он должен быть определен при формировании учетной политики организации.

Последующая оценка основных средств: отражение в бухгалтерской отчетности

МСФО 16. Параграфами 37-38 этого стандарта предусмотрен следующий порядок отражения в отчетности результатов переоценки:

1. когда балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение отражается в отчетности в разделе «Капитал» под заголовком «Результат переоценки». Однако сумма увеличения стоимости основных средств в результате переоценки должна признаваться в качестве дохода в той степени, в какой она компенсирует сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную ранее в качестве расхода.

2. когда балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение должно признаваться в качестве расхода. Однако сумма уменьшения стоимости основных средств в результате переоценки должна вычитаться непосредственно из соответствующей статьи «Результат переоценки», но в пределах, в которых это уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении того же самого основного средства.

ПБУ 6/01. В пункте 15 этого положения уточнен порядок отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки объектов основных средств:

1. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

2. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

На основании этого можно сказать, что отражение в бухгалтерском учете результатов переоценки объектов основных средств, установленный в ПБУ 6/01 в целом соответствует порядку, предусмотренному МСФО 16.

Последующая оценка основных средств: списание сумм дооценки

МСФО 16. В соответствии с параграфом 39 этого стандарта положительный результат переоценки, включенный в раздел «Капитал», может списываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли, когда он будет реализован. Вся сумма может быть реализована при выбытии актива.

ПБУ 6/01. Согласно п.15 этого положения при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Исходя из этого можно сказать, что порядок списания сумм дооценки, установленный ПБУ 6/01 соответствует нормам МСФО 16.

Срок полезного использования

МСФО 16. Согласно этому стандарту срок полезной службы определяется исходя из:

· ожидаемого (расчетного) периода использования активов компании;

· или количества изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива.

В данном стандарте обращается внимание и на другие факторы, такие как моральный и физический износ, часто ведущие к уменьшению экономических выгод, ожидаемых от использования данного актива, даже если основное средство не используется (находится на консервации).

Поэтому при определении срока полезной службы актива должны учитываться следующие факторы:

· ожидаемый объем использования актива компанией;