В отличие от земли средства производства в конечном счете приходят в негодность. То есть они имеют ограничен­ный срок жизни. После нескольких лет эксплуатации средства произ­водства становятся полностью непригодными, то есть они пе­рестают быть средствами. Обычно износ средств происхо­дит постепенно. Ежегодно потребляется определенная часть средств, до тех пор, пока они не будут окончательно использованы. Период времени, в течение которого на предприятии планируют использовать средства производства (вплоть до их полного износа), называется сроком службы средств.

В момент приобретения средств производства предп­риятию неизвестно, каким будет их действительный срок службы. Поэтому в реальной практике приходится планировать срок службы средств. Поскольку ежегодно на протяжении срока службы средств производства употребляется определенная доля их первоначальной стоимости, то эта доля относится к расходам соответствующего года.

Предположим, что предприятием был приобретен компьютер себестоимостью $50,000, имеющий планируемый срок службы 5 лет. При этом ежегодно в течение 5-ти лет будет целесообразным включать в расходы предприя­тия 1/5 или $10,000 (1/5 x $50,000) себестоимо­сти компьютера.

Процесс определения доли себестоимости средств производства, включаемой ежегодно в сумму расходов в течение планируемого срока службы этих средств, назы­вается амортизацией. Сумма $10,000, ежегодно включаемая в расходы в течение 5-ти лет срока службы компьютера себестоимостью $50,000, называется расходами на амортизацию данного года.

Средства производства могут стать бесполезными по одной из двух причин:

1) в результате их физического износа;

2) в результатеих морального износа.

Утрата полезности средств производства из-за развития технологии, изменения стиля или по другим причинам, не связанным с физическим состоянием этих средств, являются примерами морального износа.

При прогнозированиисрока службы средств прини­мают во внимание как возможный физический, так и мо­ральный износ. При этом в качестве срока службы прини­мают меньшую из двух величин. Предположим, что ожи­даемый срок физического износа средств составляет 10 лет, а ожидаемый срок морального износа — 5 лет. При этом ожидаемый срок службы этих средств составит 5 лет.

Поскольку амортизация принимает во внимание фактор морального износа, то неправильно рассматривать амортизацию и моральный износ незави­симо друг от друга.

Подведем итоги:

1) амортизация — это процесс трансформации се­бестоимости средств в затраты в течение сроке службы этих средств;

2) концепция амортизации опирается на предпо­ложение о том, что средства в процессе их эксплуа­тации постепенно утрачивают свою полезность;

3) средства могут утрачивать полезность по одной из двух причин:

а) физический износ;

б) моральный износ.

4) за срок службы средств принимается более ко­роткий промежуток времени в результате либо физического, либо морального износа.

Амортизация не связана с изменениями рыночной стоимости средств. Это обстоятельство находится в соответствии с принципом себестоимости.

В некоторых случаях считают, что средства произ­водства в конце их срока службы удастся реализовать. Сумма, которую предполагается получить в результате та­кой реализации, называется остаточной стоимостью средств. Например, если предприятие приобрело грузовик за $20,000 и намеревается реализовать его через 5 лет за $4,000, то ожидаемая остаточная стоимость грузовика со­ставляет $ 4,000.

В большинстве же случаев предполагают, что сред­ства производства в конце своего срока службы придут в негодность. В таком случае говорят, что средства имеют нулевую остаточную стоимость.

Предположим, что ресторану принадлежит кухонное оборудование себестоимостью $22,000 и сроком службы 10 лет. Кроме того, предполагается, что остаточная стоимость этого оборудования на конец его срока службы составит $2,000. Тогда общая сумма амортизации, которая должна быть учтена за весь срок службы кухонного оборудования, составляет $20,000. Ежегодные расходы на амортиза­цию этого оборудования составляют $2,000 (1/10 х $20,000).

Данный пример можно проиллюстрировать с помощью диаграммы.

Средства

Стоимость

Общая стоимость амортизации

$ 22,000 $ 20,000

Остаточная

стоимость

$ 2,000

Если остаточная стоимость вычитается из общей стоимости основных средств, то результат называется за­тратами на амортизацию. Предположим, что предприятием приобретен автомобиль за $10,000 с ожидаемым сроком службы 6 лет и ожидаемой остаточной стоимостью $1,000. Тогда сумма $10,000 представляет собой общую стоимость авто­мобиля, а сумма $9,000 – затраты на его амортизацию.

Метод прямолинейной амортизации

Покажем в виде графической зависимости процесс амортизации средств производства со следующими харак­теристиками:

• себестоимость—$10,000;

• остаточная стоимость— $0;

• срок службы — 5 лет.