а) Приобретенный неосязаемый актив можно сразу же удалить из отчетов путем списания его за счет резервов. При использовании этого метода приобретенная стоимость гудвилла получает такой же статус, что и уже существующая деловая репутация компании.

б) Приобретенную стоимость гудвилла можно записать как актив в баланс компании Mountain Ltd. В этом случае данный неосязаемый актив можно постепенно списать в течение расчетного срока его полезной службы.

Главное преимущество списания неосязаемого основного капитала при приобретении зак­лючается в том, что баланс освобождается от актива, который обычно считается сомнитель­ным. Поскольку на постоянное существование этого актива полагаться нельзя и поскольку это не тот актив, на который могут рассчитывать кредиторы, немедленное списание, естественно, является наиболее благоразумной политикой. Эта методика отражает точку зрения, согласно которой денежная оценка гудвилла по существу является премией, вы­плачиваемой при покупке, т.е. разовой затратой, а не активом.

Во-вторых, необходимость немедленного списания денежной оценки приобретенного гудвилла объясняется тем, что в балансе не отображается денежная оценка существующего гудвилла. Далее баланс одной компании, которая разрастается путем приобретения других предприятий (и которая поэтому может показывать в балансе приобретенную стоимость гудвилла), нельзя надлежащим образом сравнить с балансом другой компании, которая расширяется только за счет внутренних резервов (и у которой, следовательно, нет стоимости приобретенного гудвилла).

Подход, согласно которому денежная оценка гудвилла переносится как нематериальный актив для списания в течение срока полезной службы, может быть оправдан принципом начислений. Когда одно предприятие покупает другое, приобретаемый гудвилл представляет собой затраты, производимые в ожидании будущих доходов. Стоимость гудвилла поэтому должна списываться при расчете прибыли за эти будущие периоды.

Стандарт SSAP-22 гласит, что метод а) (немедленное списание за счет резервов), как правило, является наиболее правильным. Тем не менее, стандарт оставляет свободу выбора для руководителей компаний. Закон о компаниях 1985 г. рассматривает оба метода как одинаково приемлемые. Оба документа сходятся на том, что денежная оценка гудвилла ни в коем случае не должна трактоваться как актив, если он не приобретен, т.e. имеющийся гудвилл ни в коем случае не следует показывать в отчетах компании (он редко встречается даже в отчетах предприятий индивидуального бизнеса, а также различного рода товариществ).

Существует еще один законный метод учета гудвилла. Вме­сто немедленного списания стоимости допускается при­знание гудвилла основным активом и постепенное спи­сание его стоимости с течением времени. Обычно этот процесс называют амортизацией (amortisation), а не из­носом, однако смысл остается неизменным. Если ком­пания придерживается метода постепенного списания, амортизация гудвилла фигурирует в счете прибылей и убытков как расход.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

Бухгалтерский учет в США:

1. Роберт Н.Антони. Основы бухгалтерского учета. Москва, 1992 г.

2. Нидлз, Белверд и др. Принципы бухгалтерского учета. Москва, 1994г.

Бухгалтерский учет в Великобритании:

1. Основы бухгалтерского учета. Рекомендовано Институтом Британского банковского дела. Москва, 1995 г.

2. Энтони Райс. Бухгалтерский учет и отчетность без проблем./ Пер. с англ. Москва, 1997 г.

3. Стоун Дерек, Хитчинг Клод. Бухгалтерский учет и финансовый анализ. СПб, 1993 г.

4. Друри Колин. Введение в управленческий и производственный учет. Москва, 1994 г.