На АО “УралАЗ” в 1994 г. применялся механизм ускоренной амортизации активной части основных фондов. Норма годовых амортизационных отчислений увеличилась на 1,25.

Решение о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводится предприятиями и организациями до соответствующих налоговых органов15 .

Числящиеся в бухгалтерском учете суммы износа основных средств (включая объекты, по которым полностью начисляем износ) подлежат индексации по состоянию на 1 января 1995 г. по соответствующим индексам изменения стоимости основных средств в восстановительную стоимость.

Превышение исчисленной суммы износа над суммой начисленного до 1 января 1995 г. износа по указанным основным средствам отражается по кредиту счета 02 “Износ основных средств” и дебету счета 85 “Капитал”, субсчет “Добавочный капитал”(в части основных средств производственного назначения) и счета 88 “Фонд средств социальной сферы”(в части основных средств непроизводственного назначения).

Решение о применении механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств принимается и оформляется предприятием как элемент учетной политики в соответствии с положением о бухгалтерском учете “Учетная политика предприятия” утвержденным приказом Минфина России от 28 июля 1994 г. п.100. Сумма амортизационных отчислений по этим основным средствам , начисленная с применением коэффициента ускорения, отражается по кредиту счета 02 “Износ основных средств” и дебету счетов учета затрат на производство в установленном порядке16 .

Практика применения ускоренной амортизации на общих основаниях незначительна. Это обстоятельство объясняется рядом причин. Основными из которых являются : во-первых, множественность условий , выполнение которых обязательно для получения возможности проведения ускоренной амортизации ; во-вторых, политика проведения ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости, как следствие к завышению цен реализации на производимую продукцию. В настоящее время многие промышленные предприятия столкнулись с проблемой реализации продукции, так как по установленным ценам товар уже не может быть распродан.

3. Учет и анализ затрат на ремонт основных средств.

3.1. Способы отражения затрат на ремонт основных средств.

Ремонт основных средств - процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств с точки зрения объема и сложности работ подразделяется на текущий и капитальный. В соответствии п. “е” “Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции” (утверждено постановлением правительства РФ от 5.08.92г. №552) на текущие издержки производства, относятся затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).

На основании нормативного документа затраты на ремонт могут быть отражены в учете тремя разными способами.

При первом варианте затраты на ремонт включаются в состав текущих издержек того отчетного периода, когда они возникли, что отражается записью по дебету счетов учета затрат и кредиту счетов 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” 10 “Материалы” 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др.”

При втором варианте по решению администрации создается ремонтный фонд. Предприятия, образующие резерв средств(ремонтный фонд) для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции, в составе элемента “Прочие затраты” отражаются также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями.

Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использование в соответствии с условиями работы предприятия, периодически проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируются.

Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 89. Резервы предстоящих расходов и платежей, субсчет “Ремонтный фонд”. Счет пассивный, сальдо поэтому счету отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, т.е. по целевому назначению. Оборот по дебету - использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ

Дт 89 Кт 70

начислена зарплата

Дт 89 Кт 69, 68

произведены специальные начисления

Дт 89 Кт 10

отпущены материалы на ремонтные работы.

Оборот по кредиту - суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость дебет 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, с кредита 89 , субсчет “Ремонтный фонд”

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 89.

Если к концу года ремонтные работы окончены, что подтверждено соответствующими документами, то суммы, излишне образованного резерва, присоединяются к прибыли отчетного периода, дебет счета 89 кредит счета 80 “Прибыли и убытки”

Дт 89 Кт 80.

В третьем случае фактически производимые затраты собираются по дебету счета 31 “Расходы будущих периодов с кредита счетов учета ресурсов или расчетов”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 68 “Расчеты с бюджетом”, 10 “Материалы”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др.

Дт 31 Кт 70, 69, 68, 76, 10 и др.

А после окончания работ затраты по расчету предприятия списываются на издержки производства в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” с кредита 31 “Расходы будущих периодов”

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 31.

Ремонт и содержание объектов основных фондов непроизводственного назначения осуществляется за счет чистой прибыли предприятия - прибыли после налогообложения. Эти операции отражаются по дебету счетов 81 “Использование прибыли” или 88 “Фонды специального назначения” и кредиту соответствующих счетов учета ресурсов, денежных средств или расчетов : 70, 67, 76, 10 и других.

Во всех трех случаях источником финансирования ремонтных работ выступают текущие издержки с той лишь разницей, в себестоимости какого из отчетных периодов - предыдущего, текущего или последующего - будут включены расходы на ремонт.

В учетной политике на 1994 г. в части учета основных средств АО “УралАЗ” указано, что затраты по ремонту основных средств относятся на себестоимость в том месяце, когда они возникли.