В настоящее время действуют единые амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, введенные в действие с 1.01.91 г., утвержденные Советом Министров СССР от 22 октября 1990 г. п.1072. Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ , для которых они используются и по отраслям промышленности. Некоторые условия производства могут вызывать повышенный или пониженный износ средств эксплуатируемых на предприятии. В этих случаях при начислении амортизации применяются соответствующие поправочные коэффициенты, установленные к нормам амортизационных отчислений. Расчет сумм амортизации основных средств производится ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы по основным средствам, числящимся на 1 - е число отчетного месяца.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1 - го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам - заканчивается 1 - го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Таким образом, обороты по счету 01 “Основные средства” за текущий месяц при исчислении сумм амортизации основных средств оформляются специальной разработанной таблицей.

Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета ( при журнально-ордерной форме отчета , в журналах ордерах № 10, 10 - 1 и ведомостях 12, 13, 15 и др.)

Сумму амортизации за отчетный месяц определяют так : к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, т.е. износа основных средств по соответствующим счетам, а именно дебет счета 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственые расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, кредит счета 02 “Износ основных средств”.

Согласно плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства Финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56, счет 02 “Износ основных средств” может иметь два субсчета 02 - 1 “Износ собственных основных средств”, 02 - 2 “Износ долгосрочно арендуемых основных средств”.

Счет 02 пассивный. Сальдо кредитовое по счету 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 “Основные средства” и 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”. Оборот по дебету счета 02 - сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период. Аналитический учет по счету 02 “Износ основных средств” ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств, накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. Амортизационные отчисления, в составе выручки от реализации продукции, зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

2.2. Особенности учета основных средств на АО “УралАЗ”.

Отчеты движения основных средств и амортизированных отчислениях Ф № 648 - 81 составляется ежемесячно в бухгалтерии каждого подразделения (приложение №20 стр.65). Учет ведется по аналитическим счетам: 0110 “Здания” , 0111 “Сооружения”, 0112 “Передаточные устройства”, 0113 “Силовые машины и оборудование”, 0114 “Рабочие машины и оборудование”, 0115 “Измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование”, 0124 “Вычислительная техника”, 0125 “Прочие машины и оборудование”, 0118 “Транспортные средства”, 0116 “Инструмент”, 0117 “Производственный инвентарь и принадлежности”, 0119 “Хозинвентарь”, 0126 “Рабочий и продуктивный скот”, 0123 “Многолетние насаждения”, 0127 “Прочие основные фонды”.

В форме № 648 - 81 отражается начисление амортизации за месяц и с начала года. Форма предоставляется в главную бухгалтерию завода не позднее 20 числа каждого месяца. В отчете о движении основных средств и амортизационных отчислений за декабрь 1994 г. по цеху ТСК Энергетического производства указывается также распределение амортизационных отчислений по счетам издержек производства в дебет 25 “Общепроизводственные расходы” или дебет 26 “Общехозяйственные расходы”. Начисленные суммы амортизационных отчислений при собирании затрат по цеху переносятся в ведомость № 12 (приложение №19 на стр.62а-63), в дебет счета 25 статья 1 “Амортизация производственного оборудования и транспортных средств” с кредита счета 02 “Износ основных средств” в сумме 13.666.337 руб.

В дебет счета 25 статья 9 “Амортизация зданий, сооружений, инвентаря” с кредита счета 02 в сумме 65.346.995 руб.

На основании отчетов составляется сводный отчет. Сумма начисленной амортизации, включенной в себестоимость продукции, отражается в журнале ордера № 10. (Приложение №22 на стр.77). Амортизация отражается : дебет 25 “Общепризводственные расходы” кредит 02 “Износ основных средств” по основным цехам в сумме 674.843.530 руб Дебет 25 кредит 02 по вспомогательным цехам в сумме 472390471 руб Дебет 26 “Общехозяйственные расходы” кредит 02 в сумме 202.453.059 руб

Начисленная амортизация по счетам 29 “Обслуживающие производства и хозяйства (29-1 “Свинокомплекс”, 29-2 “Тепличное хозяйство”) и 79 “Внутрихозяйственные расчеты” отражается в журнале ордере 10/1 (приложение №23 на стр.81а).

Обороты по журналам ордерам 10, 10/1 отражаются в главной книге( приложение №11 на стр.60), как обороты по кредиту 02 счета.

Кредитовое сальдо по счету 02 “Износ основных средств” на 1.01.95г. показывается в активе баланса по строке 021 износ на конец года 182311594 тыс.руб. (приложение №1 на стр.46а).

2.3. Применение механизма ускоренной амортизации.

С 1 января 1991г. амортизированные отчисления производятся только на полное восстановление основных фондов.

При этом по всем основным фондам начисление амортизации производится только в течение нормативного срока их службы. С 1 июля 1992 г. износ основных средств начисляется исходя из восстановительной их стоимости.

Согласно постановления Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994г. №967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” предприятиям и организациям предоставляется право применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов.

Перечень высокотехнологических отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

При введении ускоренной амортизации применяется равномерный метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке. Норма годовых амортизационных отчислений увеличивается, на коэффициент ускорения в размере не выше 2.