- по многооборотной таре, имеющей за­логовые цены (п. 19 Инструкции Госна­логслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты нало­га на добавленную стоимость");

- по товарам, использованным при из­готовлении продукции и осуществле­нии операций, освобожденных от на­лога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами "в"–"ш", "ы"–"я1" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на до­бавленную стоимость" (п. 20 "б" Инст­рукции Госналогслужбы России от 11.70.95 № 39 "О порядке исчисле­ния и уплаты налога на добавленную стоимость");

- по материальным ресурсам, приобре­тенным на территории Российской Фе­дерации и использованным при произ­водстве работ (услуг), местом реализации которых является террито­рия государств – участников СНГ(п. 20 "б" Инструкции Госналогслужбы Рос­сии от 11.10.95 № 39 "О порядке ис­числения и уплаты налога на добавлен­ную стоимость");

- для предприятий розничной торговли предусмотрен учет товаров включая НДС (п. 41 Инструкции Госналогслуж­бы России от 17.70.95 № 39 "О поряд­ке исчисления и уплаты налога на до­бавленную стоимость").

Положения пункта 10 ПБУ 5/98 приме­няются в случае, когда в договоре о бар­тере не определена сумма сделки, что допускается пунктом 3 статьи 424 ГК РФ. Однако, оговорив только перечень и количество обмениваемых ТМЦ, уча­стники сделки должны исчислить НДС не только исходя из себестоимости реа­лизуемого по бартеру товара, но и про­извести его доначисление исходя из уровня рыночных цен или цен реализа­ции в предшествующие 30 дней (п. 9 Ин­струкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стои­мость"). Доначисление производится за счет финансовых результатов деятель­ности организации, но без учета убыт­ков для целей налогообложения. Согласно пункту 2.5 Инструкции Госна­логслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюд­жет налога на прибыль предприятий и организаций", при реализации ТМЦ по цене не выше себестоимости предприя­тия должны представить в налоговый орган одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль соответствуете дополни­тельные расчеты для доначисления на­лога на прибыль. Аналогичные доначис­ления необходимо произвести по дорожным налогам в соответствии с пунктами 3 и 17 Инструкция Госналогслужбы России от 15.05 95 № 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, по­ступающих в дорожные фонды".

Во избежание доначисления налогов стороны могут воспользоваться положе­ниями статьи 432 ГК РФ, согласно кото­рой договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто согла­шение по всем существенным условиям договора. При этом существенными яв­ляются все те условия, относительно ко­торых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Од­ним из таких условий, согласно пункту, 1 статьи 424 ГК РФ, может являться цена договора. Цена по договору может быть установлена на уровне выше себестои­мости ТМЦ, но ниже рыночного уровня цен. В этом случае фактическая себесто­имость приобретенных по бартеру мате­риально-производственных запасов должна определяться ценой договора. Иными словами, положения пункта 10 ПБУ 5/98 допускают исключения.

Напомним, что порядок отражения в бухгалтерском учете бартерных опера­ций разъяснен письмом Минфина России от 30.10.92 № 76-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе".

Содержащееся в пункте 14 ПБУ 5/98 указание о порядке пересчета в рубли стоимости приобретенных за иност­ранную валюту материально-производ­ственных запасов основывается на тре­бованиях пунктов 12 и 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Рос­сийской Федерации (утв. приказом Мин­фина России от 26.12.94 № 170), а также пунктов 2 и 3.3 ПБУ 3/95 "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 50). Напомним, что основа­нием для отражения в бухгалтерском уче­те материально-производственных запа­сов является факт перехода прав собственности на них в соответствии с ус­ловиями договора. Согласно статьям 223 и 224 ГК РФ, право собственности у при­обретателя вещи возникает с момента ее передачи, под которой подразумевается вручение вещи приобретателю, передача коносамента или иного товарораспоряди­тельного документа на нее, если иное не предусмотрено договором. Классифика­тор условий поставки (приложение 4 к приказу ГТК России от 25.12.96 № 774), а также Международные правила толкова­ния торговых терминов ИНКОТЕРМС-90 содержат широкий диапазон условий по­ставки от EXW("C завода"), предполагаю­щего переход к покупателю права собст­венности на товар при непосредственном получении его со склада изготовителя до DDP ("Поставка с оплатой пошлины"), возлагающего на поставщика максимальные обязанности по доставке товара. В качестве дополнительного условия пе­рехода права, собственности на товар может выступать факт его оплаты.

В связи с этим первичными документа­ми, указывающими дату, на которую не­обходимо определять установленный Банком России курс рубля к соответствующей валюте, являются либо накладная на непосредственное получение товара на складе поставщика, либо транспорт­ные документы в виде коносамента, авианакладной, почтовой квитанции, накладной на наземную перевозку груза, других транспортных документов, приня­тых в международной практике, либо платежные документы. Заметим, что дан­ные о стоимости импортируемого товара, указываемые в ГТД, предназначены для целей исчисления таможенных пла­тежей и налогов, а не для определения балансовой стоимости декларируемого имущества.

Рекомендуемые бухгалтерские проводки