Размер износа временных нетитульных при­способлений и устройств определяют по специ­альному расчету ежемесячного погашения их стоимости при составлении акта сдачи в эксплуа­тацию временного (нетитульного) сооружения (ф. № КС-8). При этом принимают во внимание предполагаемые расходы по разработке времен­ных приспособлений и устройств и ожидаемый возврат материалов, а также предполагаемый объем работ за время использования того или иного временного приспособления и устройства.

Износ временных приспособлений и устройств входит в затраты по капитальному строительству в составе накладных (общехозяйственных) расхо­дов (д-т сч. 26, к-т сч. 13).

Временные приспособления и устройства и погашение их стоимости фиксируют в специаль­ной ведомости аналитического учета.

После использования временные нетитульные приспособления и устройства разбирают и спи­сывают (д-т сч. 13, к-т субсч. 12-3). Факт разборки подтверждают актом (ф. № КС-9). Акт составляет комиссия с участием лица, ответст­венного за возврат получаемых от разборки материалов. Предполагаемый возврат указывают на основании данных актов о вводе объекта в эксплуатацию. Если количество полученных от разборки материалов отличается от количест­ва предполагаемого возврата, то лицо, ответст­венное за возврат, пишет в акте объяснение. Стоимость материалов, полученных от разборки временных приспособлений и устройств, прихо­дуют (д-т сч. 10, к-т субсч. 12-3).

Перед составлением годового отчета проводят инвентаризацию временных (нетитульных) при­способлений и устройств, выявляют стоимость их фактического износа и сопоставляют ее с суммой погашения. Разницу между фактическим и начис­ленным износом дополнительно проводят положи­тельной записью (д-т сч. 26, к-т сч. 13) или сторнируют записью по счету 26.

Особенности учета МБП в субъектах малого предпринимательства. В этих субъектах мало­ценные и быстроизнашивающиеся предметы ре­комендовано учитывать непосредственно на счете 10 "Материалы", субсчет "Малоценные и быст­роизнашивающиеся предметы". При их передаче в эксплуатацию они подлежат списанию и вклю­чению в издержки производства (д-т сч. 20, 26, к-т сч. 10), но при этом их учет в эксплуатации осуществляется оперативно материально ответст­венными лицами. При списании МБП из эксплуа­тации полученные возвратные отходы в виде лома, ветоши берутся на учет как внереализаци­онные доходы (д-т сч. 10, к-т субсч. 80-3). Такой порядок учета МБП необходимо оформить как элемент учетной политики.

2. МЕТОДИКА НАЧИСЛЕНИЯ ИЗНОСА МБП С УЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЙ С 01.01.99г.

С 01.01.99 вводится в действие приказ Минфина России от 15.06.98 № 25н "Об утверждении Положения по бухгал­терскому учету "Учет материально-про­изводственных запасов" ПБУ 5/93" (в дальнейшем - ПБУ 5/98), который был издан в порядке реализации прав по ре­гулированию бухгалтерского учета, пре­доставленных пунктом 2 статьи 5 Феде­рального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

ПБУ 5/98 регламентирует порядок учета материалов, МБП, готовой продук­ции, товаров и оборудования к установке. Наряду с привычными для россий­ских бухгалтеров положениями данный документ содержит и некоторые ново­введения.

Новые положения

В отличие от Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках (приложение к письму Минис­терства финансов СССР от 30.04.74 № 103), предусматривавших, что расхо­ды по содержанию отдела снабжения и заводских (фабричных) складов не включаются в себестоимость заготовляемых материальных ценностей, а учиты­ваются в составе общезаводских расхо­дов (п. 9), ПБУ 5/98 устанавливает, что затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации входят в состав фактических затрат по приобре­тению материально-производственных запасов (п.6). Несмотря на некоторые сложности с распределением затрат между приобретенными материально-производственными запасами, данное нововведение позволит устранить про­тиворечия между представителями кон­тролирующих органов и предприятиями, реализующими излишние ТМЦ по цене, близкой к закупочной, с условной рентабельностью в 1-2 процента. Налоговые инспекторы ссыпаются на пункт 2.5 Инст­рукции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (опублико­вана в действующей редакции в "НА" № 14, 1997), согласно которому в соста­ве себестоимости реализуемой при этом варианте продукции должны учитываться также расходы по ее предварительной доставке на склады предприятия и хра­нению. Таким образом, оспаривается факт реализации товара с рентабельнос­тью, так как с учетом упомянутых расхо­дов цена оказывается ниже или равна се­бестоимости. Последствием становится доначисление налогов исходя из уровня рыночных цен или цен реализации ана­логичных товаров в предшествующие 30 дней.

Когда затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организа­ции включаются в себестоимость товара сразу, эти противоречия снимаются.

В целях o6ecпечения реальности данных годового баланса организации в ПБУ 5/98 предусмотрена оценка материаль­но-производственных запасов (кроме МБП и оборудования к установке) по це­не возможной реализации, если она ока­жется ниже стоимости их заготовления (п. 11). Сумма производимой уценки подлежит отнесению на финансовые ре­зультаты организации, но, по общим пра­вилам, не учитывается для целей налого­обложения.

Наряду с методами ФИФО, ЛИФО и средней себестоимости предусматри­вается применение метода оценки спи­сываемых материально-производствен­ных запасов по себестоимости каждой единицы. При этом если раньше пред­приятиям предоставлялось право уста­новить в приказе об учет­ной политике только один из методов, то теперь по разным номенклатурным позициям могут применяться разные методы списания (п. 15. 20).

В отличие от пункта 46 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 26.12.94 № 170), а пункте 23 ПБУ 5/98 установлен порядок применения метода начисления износа по МБП по ставкам в 50 или 100 процентов, линейного способа (по норме исходя из срока использования) и спосо­ба списания пропорционально объему продукции (по норме исходя из предпо­лагаемого объема продукции) вне зави­симости от конкретного вида МБП. На­пример, линейный способ начисления амортизации может быть применен не только в отношении предметов проката, но и в отношении спецодежды,

Порядок применения отдельных пунктов

Рекомендуется обратить внимание на порядок применения положений, изложенных в отдельных пунктах ПБУ 5/98.

При применении положений пункта в ПБУ 5/98 следует учитывать, что в соответствии с действующим законодатель­ством предусмотрены следующие слу­чаи включения сумм НДС в стоимость приобретенных материально-производ­ственных запасов:

- при их приобретении предприятиями у организаций розничной торговли (п. 19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добав­ленную стоимость");