§ внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

§ зачета излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей, а если он производится по инициативе плательщика, – с момента принятия заявления о зачете;

§ зачета авансовых платежей или денежного залога, а если он производится по инициативе плательщика, – с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

§ зачета денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

§ обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога (иное имущество плательщика), если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных платежей.

Себестоимость товаров в налоговом учете определяется по стоимости их при­обретения по условиям контракта (подп. 3 п.1 ст.268 и 320 НК РФ). Однако таможенные пошлины и сборы за тамо­женное оформление, уплаченные таможенному органу, в налоговом учете стоимости товара не формируют. Для целей налогообложения прибыли таможенная пошлина и таможенные сборы, уплаченные при ввозе товара, яв­ляются косвенными расходами и признаются в месяце их осуществления (ст. 252, 320, 272 НК РФ). Таким обра­зом, стоимость ввезенных товаров в бухгалтерском и на­логовом учете будет различаться.

С другой стороны, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением пе­речисленных в статье 270 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Порядок исчисления и уплаты таможенных пошлин и таможенных сборов установлен не налоговым, а тамо­женным законодательством (ст. 2 НК РФ). Поэтому сум­мы соответствующих таможенных платежей по этому пункту учтены быть не могут, а могут быть отнесены к дру­гим расходам, связанным с производством и (или) реали­зацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Иными словами, суммы уплачиваемых пошлин, акцизов и сбора за таможенное оформление участвуют в формировании фактической себестоимости приобретения импортных товаров, а суммы НДС подлежат вычету из общей суммы данного налога, подлежащей уплате в бюджет (п.2 ст. 171 НК РФ).

Позиция налоговых органов по этому вопросу высказана в письме МНС России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945, в котором предпи­сывается включать ввозные таможенные пошлины в состав прочих расходов, связанных с производством и реализа­цией, а не в покупную стоимость товаров.

Учет расчетов с бюджетом по таможенным пошлинам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по ввозным таможенным пошлинам».

Налоговой базой для исчисления пошлин является таможенная стоимость импортных товаров. При этом сумма пошлины, подлежащей уплате в бюджет, определяется как произведение таможенной стоимости на соответствующую ставку.

Основным методом расчета таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами, согласно которому таможенную стоимость образуют контрактная стоимость импортных товаров и расходы по их приобретению:

§ расходы по доставке товаров до аэропорта, порта или иного места ввоза на таможенную территорию Российской Федерации (транспортные расходы, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, страховые суммы);

§ комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товаров;

§ стоимость контейнеров и/или другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

§ стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке, и др.

Уплата в бюджет таможенной пошлины сопровождается записью:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по ввозным таможенным пошлинам» К 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсч. «Текущий валютный счет» и др. – уплачена в бюджет ввозная таможенная пошлина.

При авансовой форме расчетов делаются следующие записи:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с таможенным органом по выданным авансам» К 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсч. «Текущий валютный счет» и др. – уплачен аванс таможенному органу;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по ввозным таможенным пошлинам» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с таможенным органом по выданным авансам» – со счета таможенного органа погашены обязательства перед бюджетом по таможенной пошлине.

Включение ввозной пошлины в фактическую себестоимость импортных товаров отражается записью:

Д 41 «Товары», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке» и др., К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по ввозным таможенным пошлинам» – таможенная пошлина включена в фактическую себестоимость товаров.

Налоговые обязательства перед бюджетом по НДС формируются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров» как разница между суммами начисленного и возмещенного налога.

Основой для начисления НДС является таможенная стоимость импортных товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза. Ставки НДС применяются в зависимости от вида ввозимого товара в соответствии со ст. 164 НК РФ в порядке, определенном Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 07.02.2001 №131.

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:

СНДС = (СТ + ПС + AС) · H, где

СНДС – сумма налога на добавленную стоимость;

СТ – таможенная стоимость ввозимого товара;

ПС – сумма ввозной таможенной пошлины;

AС – сумма акциза;

Н – ставка НДС в процентах.

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:

СНДС = (СТ + ПС) · H, где

СНДС – сумма налога на добавленную стоимость;

СТ – таможенная стоимость ввозимого товара;

ПС – сумма ввозной таможенной пошлины;

Н – ставка НДС в процентах.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:

СНДС = СТ · H, где

СНДС – сумма налога на добавленную стоимость;

СТ – таможенная стоимость ввозимого товара;

Н – ставка НДС в процентах.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:

СНДС = (СТ + AС) · H, где

СНДС – сумма налога на добавленную стоимость;