Глава 3. Особенности бухгалтерского и налогового учета на оптово-торговом предприятии ООО «Люкс-Импорт», занимающегося закупкой товаров за границей

3.1 Общая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Люкс-ИМПОРТ» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основе частной формы собственности.

ООО «Люкс-ИМПОРТ» было зарегистрировано в Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации №33 по СЗАО г. Москвы 27.02.2003.

Общество является коммерческой организацией – хозяйственным обществом с правами юридического лица, имеет в собственности обособленное имущество и самостоятельный баланс, отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права (в том числе с иностранными организациями), нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основные цели деятельности ООО «Люкс-ИМПОРТ»:

§ систематическое получение прибыли;

§ создание новых рабочих мест для граждан разной квалификации;

§ удовлетворение потребностей предприятий, организаций и граждан в товарах, продукции, услугах.

Основным видом деятельности общества является прочая оптовая торговля (код ОКВЭД 51.70): оптовая реализация товаров, приобретенных у иностранных поставщиков.

Учет товарных операций в ООО «Люкс-ИМПОРТ» ведется в соответствии с учетной политикой для бухгалтерского учета и для налогообложения, утвержденными приказами №3 и №4 от 08.08.2003 соответственно (Приложения 1 и 2).

3.2 Порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет на ООО «Люкс-Импорт» ведется в соответствии с утвержденными правилами и методами ведения бухгалтерского учета, разработанными в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 года и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ №60н от 9 декабря 1998 года.

Организация приобретает товары на внешнем рынке с целью последующей перепродажи. К основным товарам, импортируемым организацией, относится продукция химической (лаки, краски, клеи, строительные материалы), мебельной промышленности европейских стран (Германия, Финляндия, Италия, Испании), а также машиностроения (коробки передач, антиблокировочные системы (АБС), гидроусилители, тормозные системы для а/м КАМАЗ) Германии и Бразилии.

В соответствии с учетной политикой организации затраты на приобретение, транспортирование до склада товаров собираются на счете 41 «Товары» и относятся на стоимость товаров.

Списание товаров осуществляется по себестоимости последних по времени приобретения товаров (ЛИФО). Однако фактически метод списания товаров не имеет значения, так как реализация приобретенных за границей товаров происходит сразу же после перехода права собственности, то есть после пересечения таможенной границы Российской Федерации, в полном объеме, указанном в сопроводительных документах (ГТД и инвойс). С этой особенностью также связано и отсутствие налогооблагаемых временных разниц в виде отложенных налоговых обязательств.

В соответствии с действующим законодательством иностранные товары поставляются организацией на отечественный рынок по прямимым внешнеторговым контрактам, заключенным иностранным продавцом.

Приобретаемые товары принимаются к бухгалтерскому учету в день перехода права собственности на них к импортеру, который в данном случае совпадает с датой оформления ГТД:

Д 41 «Товары» К 60/3 «Расчеты с иностранными поставщиками» – приобретены товары (на контрактную стоимость принятых к учету товаров по каждой номенклатуре по курсу на день подачи ГТД) (справочно указывается сумма в иностранной валюте и курс на дату совершения операции на основании декларации таможенной стоимости (ДТС)).

Сумма ввозной таможенной пошлины включается в покупную стоимость приобретенных товаров по каждой номенклатуре (п. 5 и 6 ПБУ 5/01). При этом делается проводка:

Д 41 «Товары» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсч. «Расеты по таможенной пошлине» – начислена ввозная таможенная пошлина (10% от таможенной стоимости товара)

Сумма таможенных сборов за таможенное оформление включается в покупную стоимость приобретенных товаров только по номенклатуре, стоящей под номером 1 в ГТД, на всю сумму. При этом делается проводка:

Д 41 «Товары» К 68 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами» субсч. «Расчеты по таможенной пошлине» – начислен таможенный сбор за таможенное оформление (0,1% в рублях (п. 10 ГТД) и 0,05% в иностранной валюте (п. 11 ГТД)

Однако такой учет таможенных сборов не влияет на определение финансового результата по каждой конкретной сделке, так как реализация продукции происходит сразу в полном объеме по всем номенклатурам, указанным в ГТД. Таким образом, расходы по таможенному оформлению относятся на все товары, отраженные в ГТД и счете-фактуре при реализации, в общей сумме.

Расчеты с зарубежным поставщиком осуществляются в иностранной валюте (USD, EUR) в порядке, установленном ЦБ РФ с последующей оплатой поступивших товаров в сумме.

Погашение обязательств перед контрагентом отражается в бухгалтерском учете записью:

Д 60/3 «Расчеты с иностранными поставщиками», 52 «Валютные счета», субсч. «Текущий валютный счет» и др. – с банковского счета уплачен долг зарубежному поставщику.

Учет реализации товаров как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета (для расчета налога на прибыль) ведется методом начисления в соответствии с передачей права собственности, то есть без применения счета 45 «Товары отгруженные»:

Д 62/1 «Реализация товара» К 90 «Продажи» – выставлен счет покупателю

Д 90 «Товары отгруженные» К 41 «Товары» – реализованы импортные товары.

3.3 Порядок ведения налогового учета на предприятии

Налоговый учет на ООО «Люкс-ИМПОРТ» ведется в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, утвержденной в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, в целях соблюдения в организации в течение отчетного (налогового) периода единой политики учета для целей налогообложения хозяйственных операций.

При перемещении товаров через таможенную границу России предприятие уплачивает следующие таможенные платежи:

§ таможенную пошлину,

§ налог на добавленную стоимость,

§ сборы за таможенное оформление (таможенный сбор).

Так как предприятие не занимается ввозом подакцизных товаров, оно не уплачивает акцизы при перемещении товаров через таможенную границу России.

Уплата таможенных платежей, в том числе сбора за таможенное оформление, производится предприятием в рублях в течение 15 дней после принятия ГТД.

Учет расчетов с бюджетом по таможенным пошлинам и таможенным сборам на предприятии ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам».

Таможенные пошлины и таможенные сборы относятся к расходам, связанным с производством и (или) реали­зацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В соответствии с учетной политикой предприятия, суммы уплачиваемых пошлин и сбора за таможенное оформление участвуют в формировании фактической себестоимости приобретения импортных товаров, а суммы НДС подлежат вычету из общей суммы данного налога, подлежащей уплате в бюджет (п.2 ст. 171 НК РФ).