Таможенный сбор за таможенное оформление импортных товаров взимается по базовой ставке 0,1% от таможенной стоимости в рублях и дополнительно (при ввозе товаров для коммерческих целей) по ставке 0,05% от таможенной стоимости в иностранной валюте. Для товаров, происходящих и ввозимых из стран СНГ, применяется рублевая ставка 0,15%.

Учет расчетов с таможенным органом по сбору ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенным органом по таможенным сборам».

Уплатив сбор, импортер сделает следующую запись:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с таможенным органом по таможенным сборам», К 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсч. «Текущий валютный счет» и др. – уплачен таможенный сбор

Признание расходов в связи с уплатой сбора обусловит запись:

Д 41 «Товары», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке» и др., 44 «Расходы на продажу» (для торговых организаций, включающих затраты по заготовке и доставке импортных товаров в состав расходов на продажу), К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с таможенным органом по таможенным сборам» – сбор за таможенное оформление ввезенных товаров включен в состав расходов по обычным видам деятельности.

Порядок учета расчетов по НДС, акцизам и таможенным сборам, осуществляемых за счет авансовых платежей, такой же, как и при уплате таможенной пошлины.

Налоговый учет дальнейших операции с импортными товарами, находящимися в распоряжении организации по своей сути ничем не отличается от учета товаров в прочей оптовой торговле.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, момент возникновения права собственности и момент отражения реализации товаров для целей налогообложения могут не совпадать, так как оптовая организация имеет право выбрать один из двух допустимых вариантов отражения реализации: по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов; по мере оплаты (получения) платежа от покупателя за отгруженные товары. Согласно ст. 167 НК РФ датой реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения в организациях, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, – день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, – день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем – векселедателем собственного векселя. В этом случае оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем – векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

§ день истечения указанного срока исковой давности;

§ день списания дебиторской задолженности.

Статьей 167 НК РФ определены следующие даты реализации товаров (работ, услуг) (таблица 3).

Таблица 3.

Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) по договору купли-продажи, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно п.1 ст.40 НК РФ целей налогообложения принимается цена товара, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Когда цены на товары, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону понижения или повышения более чем на 20% в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы вправе проверять правильность применения цен (пп.4 п.2 ст.40 НК РФ).

Размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) с 1 января 2000 г. определяется для целей налогообложения с учетом суммовых разниц (Письмо МНС России от 24.07.2000 №02-11/275 «О суммовых и курсовых разницах»). При этом не имеет значения применяемый организацией метод определения выручки для целей налогообложения – по мере отгрузки или по мере оплаты. Таким образом, положительные суммовые разницы, возникающие при продаже товаров, учитываются при исчислении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль.