6. Проверка реальности кредиторской задолженности.

Цель этой процедуры - убедиться в том, что задолженность контрагентов учитывается на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее денежной наличностью имеют возможность приводить к возникновению нарушений и отклонений от норм действующего законодательства относительно финансовой отчетности. Наибольшие отклонения выявляются при осуществлении закупочных операций. Аудитору следует убедиться также в том, что за период, который проверяется, не было случаев перекрытия кредиторской задолженностью перед одним контрагентом дебиторской задолженности другого.

7. Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам.

С помощью этой процедуры проверяется отображения на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от посторонних предприятий, не подтвержденных на протяжении определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов оказывается в ходе проведения аудиту системы первичного учета по данному разделу. В случае неотфактурованных поставок, по которым подтверждающие документы отсутствуют достаточно длинный срок (имеется в виду, что на момент составления отчетов налоговых и финансовых - документы еще не поступили), аудитору нужно убедиться, что НДС, которое входит по таким поставкам, не был принят к возмещению. Если же подтверждающие документы поступили и являются расхождения в ценах и номенклатуре, то аудитору нужно проверить правильность корректирования сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета, которые к моменту поступления документов были уже списаны на затраты периода, который проверяется. Если корректировке подлежат данные за предыдущие отчетные периоды, то целесообразно также проверить правильность корректировки соответствующих налоговых и финансовых отчетов.

8. Проверка правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Необходимо обнаружить, проводятся ли расчеты посредством, векселей, применяются ли бартерные операции, расчеты другими ТМЦ, проверить расчеты по векселями выданным и расчеты по коммерческим кредитами. Если на предприятии практикуется проведение расчетов собственными векселями, то аудитору необходимо обратить внимание на то, что аналитический учет по счету 62 "Краткосрочные векселя выданные" должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не настал, и векселями с просроченной оплатой. Если ТМЦ поступили на условиях коммерческого кредита или кредиторская задолженность обеспечена векселем и предусматривает уплату поставщику определенного процента, то большое значение имеет учет процентов по этим обязательствам.

Во время проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитору следует знать о возможных ошибках и отклонении от действующего законодательства, которые могут возникнуть по данному разделу учета, типовые из которых:

- несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации и в учетном регистре;

- регистрация хозяйственных операций в документах не унифицированной формы (в случае, если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

- отсутствие необходимых реквизитов, которые предоставляют документу юридической силы;

- нарушения, допущенные при оформлении первичного документу (заполнения документов средствами, которые не допускают их длительное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

- нарушения сроков сохранения документации в архиве;

- неправильное оформление дел с первичной учетной документацией;

- перекрытия задолженности одних контрагентов авансами, полученными от другого контрагента;

- несвоевременное списание задолженности с законченным сроком исковой давности;

- отсутствие корректирования по списанным на затраты ТМЦ (работах, услугах), прежде отображенных как неотфактурованые поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствие с ранее отображенными в учете показателями;

- несвоевременное выдвижение претензий поставщикам, отображения по претензиям нереальных сумм;

- отсутствие аналитического учета расчетов с поставщиками по неоплаченных в срок расчетным документам, по неотфактурованым поставкам, по авансам выданных, по выданным векселям, по просроченным с оплатой по векселям и т.п.;

- нарушения методологии учета в части неправильно составленных корреспонденций счетов.

Аудитору следует проверить ведется ли на предприятии:

- книга регистрации полученных счетов;

- книга регистрации полученных накладных от поставщиков;

- книга регистрации договоров;

- книга регистрации претензий.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Реальность баланса может быть обеспечена только в результате тщательной проверки (инвентаризации) всех его статей. Поэтому аудитору целесообразно начинать проверку состояния расчетов с анализа материалов инвентаризации расчетов. Инвентаризация расчетов состоит в выявлении фактических остатков сумм на счетах. В акте результатов инвентаризации расчетов следует указать названия проинвентаризованных счетов, записать суммы несогласованной и просроченной дебиторской задолженности и безнадежных долгов. По названным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов может прикладываться справка с указанием суммы задолженности, за что и числится, из какого времени и на основании каких документов.

Таким образом, анализ материалов инвентаризации расчетов дает возможность аудитору сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены разные расхождения.

Аудит расчетных операций следует начинать из анализа правильности оплаты за отгруженные материальные ценности, а также полноты списания отгруженных ценностей.

Во время проверки необходимо установить, правильно ли отображены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сравнивают остатки по каждым видам расчетов на одну и одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Главной книгой и балансом. При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому покупателя или заказчику. Такие расхождения - следствие заброшенности учета расчетных операций или результат злоупотреблений.

Каждая сумма дебиторской задолженности на отдельных счетах рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности создания задолженности, реальности ее получения. Во время аудита дебиторской задолженности различают такие ее категории: текущую (или нормальную); неоплаченную в срок; задолженность по сроку давности, который прошел; спорную; безнадежную.

Во время проверки расчетов с покупателями устанавливают, заключенные ли договоры поставки продукции, правильно ли высчитываются суммы, надлежащие предприятию за принятую покупателем продукцию. Проверяют полноту и своевременность расчетов покупателей за принятую ними продукцию. С этой целью проводят инвентаризацию расчетов, высылают копии карточек аналитического учета расчетов (контокорентные выписки) при расчетах с иногородними покупателями (организации-кредиторы высылают организациям-дебиторам). Предприятие-дебитор возвращает карточку на протяжении 10 дней со дня получения. С покупателями из этого самого города складывается акт взаиморасчетов.